Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Кто платит авансовые платежи по налогу на прибыль и как их рассчитать». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
ООО «Альфа» было создано в начале 2023 года. Новая компания будет перечислять авансы поквартально до тех пор, пока не превысит лимит прибыли. В течение года будет 3 платежа — по итогам I квартала, 6 и 9 месяцев. А в начале следующего года компания должна будет посчитать, сколько налога нужно доплатить.
Вариант 1: за квартал
Аванс считается так: База за период * 20% — Сумма аванса прошлого периода текущего года. Уплачивается авансовый платеж за квартал до 28 числа месяца, который идет за его окончанием. Как нужно посчитать авансы и налог для компании из примера, показано в Таблице 1. Сумма к уплате разбита на части, которые нужно перечислить в разные бюджеты.
Таблица 1. Расчёт авансов для ООО «Альфа» за 2023 год
|
Периоды |
Налоговая база, рублей |
Исчисленный аванс с начала года, рублей (база * 20%) |
К уплате по окончании периода (федеральная/региональная часть), рублей |
Крайний срок уплаты |
|---|---|---|---|---|
|
I квартал |
100 000 |
20 000 |
20 000 (3 000 / 17 000) |
28 апреля 2023 года |
|
полугодие |
500 000 |
100 000 |
80 000 (12 000 / 68 000) |
28 июля 2023 года |
|
9 месяцев |
1 200 000 |
240 000 |
140 000 (21 000 / 119 000) |
28 октября 2023 года |
|
год |
2 500 000 |
500 000 |
260 000 (39 000 / 221 000) |
28 марта 2024 года |
Как платить налог на прибыль вновь созданным организациям
Четыре полных квартала после регистрации компания считается вновь созданной. Т.е. если предприятие зарегистрировали в июне, первым полным для него будет считаться третий квартал.
В течение этого времени новые компании могут уплачивать авансы только раз в квартал без ежемесячных платежей. Но только при условии, что будет соблюден лимит выручки – 5 млн. руб. в месяц или 15 млн. руб. в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ). Если в каком-либо квартале (начиная с первого полного, т.к. первый неполный, в котором образовалась организация, в расчете не участвует) этот лимит будет превышен, в декларации за этот квартал нужно будет исчислить помесячные авансовые платежи на будущий отчетный период.
Другой вариант – по желанию новая фирма может сразу начать платить авансы ежемесячно по фактической прибыли.
Исчисляем поквартальный платеж
Пошаговая инструкция, как рассчитать налог на прибыль, если организация платит авансовые платежи помесячно:
Шаг 1. Высчитываем авансовую сумму за отчетный период по формуле:
АПотч.пр. = НБотч.пр. × Ст,
где:
- АПотч.пр. — это сумма аванса за отчетный период времени;
- НБотч.пр. — налоговая база, подсчитанная нарастающим итогом за период;
- Ст — ставка по ННПО, предусмотренная НК РФ.
Шаг 2. Считаем авансовую сумму к уплате в государственную казну по формуле:
АП к уп. = АПотч.пр. — АПредш.пр.,
где:
- АП к уп. — авансовый транш к уплате за квартал;
- АПотч.пр. — сумма аванса за отчетный период, подсчитанный нарастающим итогом;
- АПредш.пр. — уплаченные авансовые транши за предшествующие кварталы этого налогового периода.
Шаг 3. Составляем платежное поручение и оплачиваем обязательство в бюджет.
Итоговые обязательства по налогу на прибыль, подлежащие уплате в бюджет, уменьшаются на величину уже перечисленных авансов. Если по итогам года компания получит убытки, то платеж за 4-й квартал нулевой.
- Налог на прибыль организаций — ключевая пошлина, сложная в расчёте из-за определения налоговой базы.
- Важно точно классифицировать доходы и расходы, убытки, знать региональные ставки и пользоваться положенными льготами.
- Расходы и доходы определяются одним методом. Нельзя учитывать расходы по начислению, а доходы по кассовому методу.
- Актуальную информацию по региону всегда можно узнать на официальном сайте ФНС. Это поможет избежать лишних расходов или волокиты по возврату излишне перечисленных средств из бюджета.
- В 2022 году налог на доход составляет от 0 до 20% в зависимости от деятельности и географии предприятия.
- Налог можно платить помесячно или поквартально.
- Налоговую базу можно уменьшить на сумму убытков, которые предприятие понесло в ходе деятельности, но не более 50% от общей суммы убытка.
Как рассчитать сумму налога?
Налог на прибыль относится к прямым, то есть таким, которые прямо уплачиваются в бюджет государства налогоплательщиком (косвенные налоги обычно косвенным образом уплачивает потребитель: например, НДС). Прибылью организаций, с которой рассчитывается данный налог, является разница между доходами и расходами. Регулированию этого вопроса посвящена глава 25 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщики расплачиваются с государством в форме авансовых платежей с определенной периодичностью. Чтобы рассчитать сумму авансового платежа, нужно понимать, как рассчитывается сумма налога в целом.
Обязанность по внесению платежей авансом возникает только тогда, когда есть база для их расчета — прибыль. Для разных категорий налогоплательщиков прибыль будет основываться на разных категориях доходов и расходов.
Доходы — это любая выручка предприятия (по основному и второстепенным видам деятельности). В рамках налоговых требований они учитываются без сумм НДС и акциза. Задекларированы могут быть только те доходы, которые имеют документальное подтверждение. Некоторые из них при расчете ежемесячных авансовых отчислений в казну можно не учитывать. Их довольно много, и все они перечислены в статье 251 НК.
Расходы — реализационные и внереализационные затраты, которые вы можете подтвердить документально. К первой группе относятся расходы на формирование фонда оплаты труда работников, на закупку сырья и т.д.
Ко второй группе — например, расходы на судебные и арбитражные споры. Здесь точно так же есть категории, не подпадающие под учет в целях налогообложения: это начисление дивидендов, выплаты по кредитам и займам, взносы в уставный капитал.
Вы как налогоплательщик должны будете определить налоговую базу самостоятельно. Дату признания доходов и расходов для этого можно устанавливать двумя методами: методом начисления и кассовым. По методу начисления дата признания дохода или расхода никак не связывается с датой фактического поступления денежных средств, в отличие от кассового метода.
Сумма налога, подлежащая уплате, будет зависеть не только от прибыли, но и от налоговой ставки. Основная ставка — 20%. Она снижается для:
- резидентов особых или специальных экономических зон;
- предпринимателей, участвующих в региональных проектах по инвестициям;
- предпринимателей-резидентов зон опережающего социально-экономического развития или свободного порта Владивосток.
В зависимости от того, в какой сфере задействована организация, выделяют еще специальные налоговые ставки. Они применяются к:
- банкам;
- страховщикам;
- негосударственным пенсионным фондам;
- участникам рынка ценных бумаг;
- клиринговым организациям;
- иностранным фирмам и некоторым другим.
Определение доходов при расчете налога
Доход в целях главы 25 НК РФ — это экономическая выгода, полученная как в денежной, так и в натуральной форме. Налогооблагаемые доходы подразделяются на внереализационные и доходы от реализации.
При этом кодекс содержит закрытый перечень доходов, не облагаемых прибыльным налогом, который приведен в ст. 251. К таковым относятся, в частности, полученные авансы, целевое финансирование, залог или задаток и другие.
Момент признания доходов зависит от метода признания доходов и расходов, который применяет налогоплательщик. Так, если компания выбрала метод начисления, то доходы признаются на день перехода права собственности при реализации имущества (кроме объектов недвижимости) или дату передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг, а также имущественных прав (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Внереализационные доходы признаются в зависимости от вида дохода в порядке, установленном в п. 4 ст. 271 НК РФ.
Если же организация применяет кассовый метод, то доходы следует учитывать в момент поступления денег или иного имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Рубрика «Вопросы и ответы»
Вопрос №1. Когда начинают уплачивать налог на прибыль организация, созданная в декабре?
Первый срок, по результатам которого предприятие представляет отчетность и отчисляет налог, будет 1 квартал следующего за регистрацией года.
Вопрос №2. Имеется ли предельный срок, в течение которого можно вернуть сумму, возникшую на лицевом счете организации как переплата?
Возврат сумм, излишне внесенных в бюджет, производится в течение 3 лет после платежной операции. По истечении срока сумма будет числиться за организацией, но воспользоваться ею будет нельзя.
Вопрос №3. Как начисляется пени за просрочку оплаты, если в течение расчетного периода произошла смена размера ставки?
Если в периоде производится смена ставки, производится разбивка расчетных отрезков по разным величинам и дальнейшее суммирование санкции. Предприятие может самостоятельно определить размер санкции, обратившись к калькулятору пени.
Вопрос №4. Можно ли зачесть переплату, возникшую в результате арифметической ошибки без подачи заявления?
Большинство ИФНС придерживается мнения, что суммы, излишне внесенные организацией на основании допущенной ошибки, могут быть учтены плательщиком при будущих начислениях. Для устранения излишних вопросов необходимо уточнить в территориальном органе, на учете которого стоит предприятие, потребность подачи дополнительного документа.
Вопрос №5. Как упростить проведение зачета излишне уплаченного налога?
Предприятия, имеющие зарегистрированные в ИФНС личные кабинеты, упрощают процедуру зачета. Заявление, представленные в электронном виде, обрабатываются оперативно и без затрат времени на личное представление документа.
Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль ежемесячно
Налогоплательщики, уплачивающие ежеквартальные авансовые платежи с ежемесячными платежами внутри квартала и без них, имеют возможность перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли. Переход возможен, начиная со следующего года, после окончания последнего налогового периода.
Разделяют два вида ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль.
- Исчисление и сроки уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. Под отчетными периодами следует признавать один месяц, два месяца… год. Авансовый платеж, в составе ЕНП уплачивается не позднее 28-ого числа месяца, следующего за отчетным. Каждый авансовый платеж учитывается при расчете суммы следующего авансового платежа к уплате. Аванс за одиннадцать месяцев идет в счет уплаты налога за год.
- Исчисление и сроки уплаты ежемесячных авансовых платежей внутри квартала. Если организация не подходит под условия, дающие право уплаты только квартальных авансовых платежей, то ей следует уплачивать ежемесячные платежи внутри квартала.
Перечисленные авансовые платежи засчитываются при:
- начислении авансового платежа по итогам того квартала, в котором они платились, если речь идет о первом – третьем кварталах;
- уплате налога за год в отношении авансов, уплаченных в четвертом квартале.
Расчет ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль
Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в 1 квартале, рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ):
Ежемесячный платеж в 1-м квартале = (Начисленный авансовый платеж за 9 месяцев предыдущего года — Начисленный авансовый платеж за 1-е полугодие предыдущего года)/3;
Полученный по этой формуле результат равен ежемесячным авансовым платежам, уплачиваемым в IV квартале предыдущего года.
Поэтому ежемесячные платежи 1 квартала можно не рассчитывать отдельно, а платить в той же сумме, что и в 4 квартале предыдущего года.
Общая сумма ежемесячных платежей, подлежащих уплате в 1 квартале, указывается в строке 320 Листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате во 2, 3 и 4 кварталах, рассчитываются по формулам (п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ):
Ежемесячный платеж во 2-м квартале = (Начисленный авансовый платеж за 1-й квартал)/3;
Ежемесячный платеж во 3-м квартале = (Начисленный авансовый платеж за 1-е полугодие — Начисленный авансовый платеж за 1-й квартал)/3;
Общая сумма ежемесячных платежей, подлежащих уплате в каждом из этих кварталов, указывается в строке 290 Листа 02 декларации, представляемой по итогам предыдущего квартала.
Если результат расчета ежемесячного платежа отрицательный или равен нулю, платить ежемесячные платежи в текущем квартале не надо (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Если по итогам предыдущего квартала имеется переплата по налогу на прибыль (сумма налога к уменьшению по декларации), она автоматически засчитывается в счет уплаты ежемесячных авансовых платежей текущего квартала.
Кто должен оплачивать
Обязательства по оплате налога на прибыль возлагаются на следующие организации:
- ОАО, ЗАО, ООО, т.е. все российские юридические лица.
- Иностранные организации, имеющие фактическое управление на территории страны.
- Иностранные компании, признанные налоговыми резидентами РФ.
- Юридические лица, являющиеся иностранцами, но получающие доходы из российских источников.
- Постоянные представительства иностранных компаний в стране.
От уплаты налога освобождены:
- организации, не имеющие объектов налогообложения;
- предприятия, применяющие специализированный налоговый режим;
- компании-участницы инновационного центра «Сколково».
Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль: сколько платить?
Налоговая ставка на прибыль чаще всего составляет 20%. Сумма налога, оплаченная коммерческими фирмами, делится между региональным и федеральным бюджетами. При этом только 3% отходит государству. Остальные 17% поступает в бюджеты регионов.
Некоторые регионы практикуют понижение ставок для отдельных групп коммерческих организаций. Для «особых» налогоплательщиков устанавливается до 13,5% налога.
Ставка может быть еще более низкой, но только для следующих компаний:
- предприятия, признанные резидентами на территории Владивосточного порта или в районах опережающего экономического развития;
- компании, участвующие в инвестиционных проектах регионального уровня;
- соучастники свободных или особенных экономических зон.
Налог для новых организаций
Немного по-другому вносят налоги организации, которые созданы недавно. Новые компании могут выбрать один из двух способов оплаты авансовых платежей:
- Расчет аванса по итогам квартала. Все организации используют этот вариант «по умолчанию», поэтому нет необходимости уведомлять о переходе на систему налоговую службу. Фирма, созданная в декабре, вносит взносы исходя из прибыли, полученной за период с декабря по март. Крайний срок уплаты — 28 апреля текущего года. Общий порядок перечисления взносов организация начинает применять в шестом квартале. Фирма, основанная в июне, переходит на единую для всех организаций систему в третьем квартале следующего года.
- Расчет аванса по фактической прибыли. Если руководство компании примет решение использовать этот вариант уплаты налога, необходимо поставить в известность налоговую службу. Фирма, созданная в декабре, начинает платить ежемесячные авансы, которые бухгалтер рассчитывает из прибыли, полученной в декабре-январе. Крайний срок перечисления средств — 28 февраля.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (п. 2 ст. 286 НК РФ).
При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
Форма уведомления о переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли не установлена. Уведомление может быть составлено в произвольной письменной форме.
Применение ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли с одной стороны выгоднее тем, что налогоплательщик уплачивает только платежи исходя из фактически полученной прибыли и не уплачивают авансовые платежи в следующем квартале, исходя из прибыли за прошлый квартал. В то же время, применение такой системы авансовых платежей имеет свои сложности, так как предусматривает ежемесячное представление налоговых деклараций.
Дело в том, что отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). По итогам отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы (п. 2 ст. 289 НК РФ).
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Пример
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовый платеж (и представляют налоговую декларацию):
за январь — не позднее 28 февраля
за январь – февраль — не позднее 28 марта
за январь – март — 28 апреля
за январь – апрель — 28 мая
…
за январь – ноябрь — 28 декабря
за январь – декабрь (налоговый период) — 28 марта следующего года (налог на прибыль по итогам налогового периода).
Следует отметить, что последний налоговый платеж по итогам календарного года (за период январь – декабрь) осуществляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если прочитать вышеуказанную норму НК РФ, то можно сделать вывод, что платеж за январь – декабрь текущего года должен быть осуществлен не позднее 28 января следующего года. Но, для платежа по итогам налогового периода, которым и является платеж за январь – декабрь, предусмотрено особое правило (п. 1 ст. 287 НК РФ): Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (т.е. не позднее 28 марта следующего года). Правоту этого подхода подтверждают разъяснения официальных органов (Письмо Минфина России от 15.06.2012 N 03-03-06/1/309).
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Пример
Налогооблагаемая прибыль составила:
Январь — 100 тыс. рублей
Январь – февраль — 200 тыс. рублей
Январь – март — 200 тыс. рублей
Январь – апрель — 300 тыс. рублей
Январь – май — 300 тыс. рублей
Ставка налога на прибыль 20%.
График платежей и выводы
Рассчитывайте налог на прибыль с помощью онлайн-сервиса Контур.Бухгалтерия. Получить бесплатный доступ на 14 дней
С учетом сроков, указанных в п. 1 ст. 287 НК РФ, составим график платежей для ООО «Ананасы в шампанском»:
| Авансовые платежи только по итогам квартала | Авансовые платежи по итогам квартала с ежемесячными платежами | |
| до 28.01.2019 | 2 тысячи рублей доплаты за 2019 год + 18 тысяч рублей | |
| до 28.02.2019 | 18 тысяч рублей | |
| до 28.03.2019 | 56 тысяч рублей (по итогам IV квартала 2019 года: 900 тысяч рублей × 20% − 124 тысячи рублей) | 18 тысяч рублей |
| до 29.04.2019 | 18 тысяч рублей | зачтена переплата |
| до 28.05.2019 | зачтена переплата | |
| до 28.06.2019 | зачтена переплата | |
| до 29.07.2019 | — | — |
| до 28.08.2019 | — | |
| до 30.09.2019 | — | |
| до 28.10.2019 | 12 тысяч рублей | 12 тысяч рублей + 10 тысяч рублей |
| до 28.11.2019 | 10 тысяч рублей | |
| до 30.12.2019 | 10 тысяч рублей |
Налогоплательщику выгоднее платить авансовые платежи по итогам истекшего квартала: по сути, их платят по реальной прибыли, а не «вперед». Ежемесячные же авансовые платежи — действительно плата вперед из тех денег, которые можно было бы пустить в оборот. Это особенно ощущается, когда был хороший результат по итогам 9 месяцев, а потом снижение прибыли или даже убыток: организация все равно должна перечислять авансовые платежи, к тому же рассчитанные по «прибыльным» периодам.
Возвращаясь к обсуждаемой новости: будет ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи или может ограничиться платежами по итогам квартала — зависит от средней величины выручки за истекшие 4 квартала. Вспомним, как ее посчитать.