Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ФНС изменила формат и правила заполнения декларации по акцизам на нефтепродукты». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Затаможка моторных масел при экспорте услуга которую предоставляет наша компания. Мы являемся таможенным брокером по затаможке автомобильных и моторных масел при вывозе из России. Сегодня под российскими торговыми марками Gazpromneft, Rosneft выпускается широкий спектр автомобильных, моторных, трансмиссионных и других масел. Они отличаются высоким качеством и доступной ценой. Вывозимое из России моторное масло необходимо затаможить — так называется таможенное оформление моторного масла при экспорте.
Новые подакцизные товары: от винограда до вин и не только
Косвенный Налог, который включается в стоимость определенного перечня товаров, – это и есть акциз. Платить его должны следующие категории:
- производители такого товара;
- те, кто его импортирует;
- те, кто перерабатывает подакцизное сырье.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Тот, кто перепродает подакцизный товар, отдельно не платит акциз.
- взимается со всех ИП и предприятий по всей территории РФ;
- отсутствует целевое назначение (не привязан к какой-то бюджетной статье);
- исчисляется и платится продавцами самостоятельно;
- часть средств с него идет в федеральный бюджет, часть – в региональный.
Как рассчитать акциз на автомобиль?
Расчет акциза на автомобили осуществляется по следующей формуле:
Акциз ТС = Подакциз Тов * Ставка — Вычеты
где, Акциз ТС — это общий размер акцизного сбора, который уплачивается налогоплательщиком при импорте/передаче/продаже мотоцикла или легкового автомобиля;
Подакциз Тов — мощность транспортного средства (в л.ш.), являющегося объектом подакцизной операции;
Ставка акцизного сбора — актуальная ставка акциза, действующая для ТС на момент расчета и уплаты сбора;
Вычеты — общая сумма налоговых вычетов, которая предоставляется налогоплательщику в соответствии со ст.200 НК РФ.
Для лучшего понимания того, каким образом выполняется расчет акциза на ТС, предлагаем рассмотреть несколько примеров:
Пример 1. Индивидуальный предприниматель Иванов С.А. ввез через таможенную границу РФ автомобиль Hyundai Elantra, укомплектованный двигателем мощностью в 128 л.с. В дальнейшем этот автомобиль был продан ИП Ивановым С.А. через принадлежащий ему автосалон “АвтоДром”. В соответствии с таможенной декларацией им был уплачен акцизный сбор в размере 7040 р = 55*128. Налоговых вычетов у индивидуального предпринимателя не было.
Пример 2. В январе 2023 года Калининградский завод “Автотор” произвел 50 автомобилей Kia Stinger с ДВС мощностью в 370 л.с. В конце месяца все автомобили были переданы в фирменный салон производителя для дальнейшей реализации. На основании акта приема и передачи заводом была рассчитан и уплачен акциз в размере: 28 158 000 р. = 1482*380*50
Субъекты хозяйственных операций, которые осуществляют подакцизные операции с легковыми автомобилями и мотоциклами, но не предоставившие в установленные законом сроки налоговую декларацию об исчислении акциза, привлекаются к ответственности в виде штрафа в размере 5% от общей суммы неоплаченного своевременно акциза. Для злостных нарушителей размер штрафных санкций может быть увеличен до 30% от размера подлежащего уплате акцизного сбора.
Акциз при ввозе (импорт)
Уплата акциза производится при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ, при подаче таможенной декларации. Для того чтобы рассчитать сумму акциза, нужно знать ставку акциза, налоговую базу и вид акцизной ставки. Вид акцизной ставки определяется налоговым законодательством. Ставки бывают трёх видов: твёрдая, адвалорная, комбинированная.
Твёрдая ставка указывает сколько надо заплатить за единицу товара. Умножив твёрдую ставку акциза на налоговую базу (количество товара) мы получим сумму акциза. Твёрдая ставка — это стоимость за единицу измерения продукции. Например, это может быть руб./литр или руб./грамм или руб./шт. и др. Налоговая база для твёрдой ставки определяется как количество ввозимых товаров. Например, литров, л.с., штук, грамм.
Акцизами облагаются не все товары, что мы приобретаем в торговых организациях. Статья 193 Налогового кодекса РФ определяет ставки акцизов на 2020 год, а перечень облагаемых акцизами товаров содержится в пункте 1 статьи 181 НК РФ. Вот эти группы товаров:
- легковые автомобили;
- моторные масла для дизельных либо карбюраторных (инжекторных) двигателей;
- авиационный керосин;
- дизельное топливо;
- автомобильный бензин;
- прямогонный бензин;
- бензол, ортоксилол, параксилол;
- мотоциклы при мощности двигателя более 112,5 кВт (150 л. с.);
- природный газ;
- табачная продукция;
- этиловый спирт, производимый из любого сырья;
- продукция с объемной долей этилового спирта более 9% (эмульсии, растворы, суспензии и другая жидкая продукция);
- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5% (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, спирт питьевой, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, и др.).
Новые подакцизные товары: от винограда до вин и не только
Косвенный Налог, который включается в стоимость определенного перечня товаров, – это и есть акциз. Платить его должны следующие категории:
- производители такого товара;
- те, кто его импортирует;
- те, кто перерабатывает подакцизное сырье.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Тот, кто перепродает подакцизный товар, отдельно не платит акциз.
- взимается со всех ИП и предприятий по всей территории РФ;
- отсутствует целевое назначение (не привязан к какой-то бюджетной статье);
- исчисляется и платится продавцами самостоятельно;
- часть средств с него идет в федеральный бюджет, часть – в региональный.
Повысились ставки акцизов на легковые автомобили
Ставки акцизов на легковые автомобили в России с 1 января 2023 года проиндексированы в среднем на 4%. Соответствующие изменения были зафиксированы в Налоговом кодексе в июле этого года.
Акцизом облагаются автомобили с двигателем мощностью свыше 90 л.с., а также мотоциклы мощностью свыше 150 л.с. Ставка акциза зависит от мощности двигателя автомобиля. Акциз на легковые авто с двигателем мощностью от 90 до 150 л.с. с 2023 года увеличился на 3,7% и составляет 55 рублей за 1 л.с., в 2024 году он составит 57 рублей, в 2025 – 59 рублей. Для легковушек с мощностью двигателя от 150 до 200 л.с. в этом году акциз повышен на 3,9% до 531 рубля, в 2024 и 2025 годах возрастет до 552 рублей и 574 рублей соответственно. Для авто с мощностью двигателя 200-300 л.с. включительно в 2023 акциз увеличен до 869 рублей, в 2024 году возрастет до 904 рублей, в 2025 году – до 940 рублей.
Ставка для легковушек с двигателем мощностью 300-400 л.с. выросла до 1 482 рублей, в 2024 году поднимется до 1 541 рубля, в 2025 году – до 1 603 рублей. Для авто с двигателем до 500 л.с. акциз увеличен до 1 534 рублей в наступившем году, до 1 595 рублей в 2024 году и до 1 659 рублей в 2025 году. Для легковых автомобилей с двигателем свыше 500 л.с. акциз повышен до 1 584 рублей в 2023 году, через год он увеличится до 1 647 рублей и в 2025 году составит 1 713 рублей.
Ставка акциза на мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с. в 2023 году составляет 531 рубль, в 2024 году – 552 рублей, а в 2025 году увеличится до 574 рублей.
Акцизы 2022 для курильщиков
|
ПОДАКЦИЗНЫЙ ТОВАР |
СТАВКА АКЦИЗА В 2022 ГОДУ |
| Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции) | 3958 рублей за 1 кг |
| Сигары | 268 рублей за 1 штуку |
| Сигариллы (сигариты), биди, кретек | 3813 рублей за 1 000 штук |
| Сигареты, папиросы | 2454 рубля за 1000 штук + 16% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 3333 рублей за 1000 штук |
| Табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания | 7538 рублей за 1 кг |
| Электронные системы доставки никотина, устройства для нагревания табака | 62 рубля за 1 штуку |
| Жидкости для электронных систем доставки никотина | 17 рублей за 1 мл |
Общая сумма акцизов, подлежащая уплате, может быть уменьшена на налоговые вычеты (ст. 159 НК).
Налоговыми вычетами признаются суммы акцизов:
– уплаченные при приобретении на территории РБ (при ввозе на территорию Беларуси) подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров;
– уплаченные при ввозе на территорию РБ подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, при последующей реализации таких подакцизных товаров на территории РБ. Вычет указанных сумм акцизов производится в пределах сумм акцизов, исчисленных при реализации этих подакцизных товаров на территории РБ.
Важно!
Суммы акцизов подлежат вычету независимо от даты проведения расчетов при приобретении (получении), ввозе подакцизных товаров после их отражения в бухгалтерском учете и использования приобретенных (полученных), ввезенных подакцизных товаров для производства и реализации (передачи) других подакцизных товаров.
Принятие к вычету сумм акцизов производится плательщиком в том налоговом периоде, в котором приобретенные (полученные), ввезенные подакцизные товары использованы для производства других подакцизных товаров и осуществлена фактическая реализация (передача) произведенных подакцизных товаров.
|
Обратите внимание! Не подлежат вычету (возврату) суммы акцизов, уплаченные при приобретении (получении), ввозе на территорию РБ подакцизных товаров: – включенные в затраты по производству и реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо отнесенные на увеличение стоимости приобретенных (полученных, ввезенных) подакцизных товаров; – уплаченные по подакцизным товарам, переданным участником договора простого товарищества в качестве вклада в общее дело, а также уплаченные участником договора простого товарищества, осуществляющим ведение общих дел, при разделе подакцизных товаров, находившихся в общей собственности участников договора простого товарищества; – не указанные в первичных учетных документах; – уплаченные по подакцизным товарам, предназначенным для использования в производстве других подакцизных товаров, в случае их безвозвратной утери в процессе производства, хранения, перемещения и (или) последующей технологической обработки. |
Отражение акциза в бухучете
В бухгалтерском учете акциз отражается на 68 счете «Расчеты по налогам и сборам». С этой целью к данному счету открывается субсчет «Расчеты по акцизам».
Отражается или нет акциз при реализации подакцизного товара будет зависеть от того, принимает ли налогоплательщик начисленный акциз к вычету или нет.
Предъявленный покупателю акциз отражается в корреспонденции со счетом, на котором отражена выручка от реализации таких товаров.
При начислении акциза в случае реализации товаров проводка будет следующей:
Д90.4 (91.2) К68 субсчет «Расчеты по акцизам».
Если продавцом сумма акциза не выставляется покупателю, то сумма налога в бухучете отражается на 19 счете «Налог на добавленную стоимость», субсчете «Акцизы». Проводка при этом будет следующей:
Д19 субсчет «Акцизы» К68 субсчет «Расчеты по акцизам» — начисление акциза при реализации товара.
В случае безвозмездной передаче подакцизных товаров начисление акциза отражается в следующей проводкой:
Д91.2 К68 субсчет «Расчеты по акцизам».
В том случае, если данные расходы для целей налога на прибыль не учитываются, то происходит возникновение налоговых обязательств. Последние в бухучете отражаются следующей проводкой:
Д99 К68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Твердые и комбинированные виды ставок акцизов на 2020 год
Рассчитываться ставки акцизов на 2020 год могут по-разному, в зависимости от того, каковы формы установления ставок.
Твердые (специфические) ставки. Сумма акциза по товарам, в отношении которых установлен данный вид ставок, находится умножением соответствующей налоговой ставки на налоговую базу, исчисленную в соответствии со статьями 187–191 НК РФ.
Комбинированные ставки. Состоят из специфической (твердой) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых действует данный вид ставок, высчитывается суммированием акцизов по твердой и адвалорной (процентной) ставок. Сначала вычисляется акциз по твердой ставке, он равен произведению твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении. Потом высчитывается соответствующая адвалорная (в процентах) доля максимальной розничной цены таких товаров. Данные складываются.
Надбавка к товарной стоимости определяется государством. Она идет в государственный бюджет с целью его наполнения, а также преследует задачу регулировать количество выпуска и качество этого продукта. Все категории обладают общим отличительным свойством – это сфера с высокой рентабельностью и малыми издержками на производство, что делает их доступными для налогообложения. Из всех получаемых госбюджетом налогов в России, этот занимает до 8%, что можно назвать очень крупным приливом средств в казну. Под акциз попадают не только произведенные в РФ товарные единицы, но и привезенные из-за рубежа.
Плательщиком может являться как производитель, так и поставщик, импортер, продавец – юридическое лицо, занимающееся реализацией и получающее материальные средства в ходе передачи прав собственности на определенную партию. Чаще всего налог начисляется после производства, но иногда его должен уплатить тот, кто продает изделие, например, в случае, если он получил его как конфискат или после решения суда.
Вся акцизная продукция регламентирована нормативным актом, ее актуальный перечень всегда можно найти в 181 статье НК РФ.
Государство часто позиционирует акцизирование как меру по регулированию продаж. Так, например, повышение цен на алкоголь и табак должны привести к снижению покупаемости и, соответственно, употребления.
Виды подакцизных товаров: какие позиции к ним относятся
Фактически все товарные единицы можно разделить на две группы:
- подвергаемые обязательной маркировке;
- не маркируемые в принудительном порядке.
К первой категории причисляется два вида продуктов:
- Табак, расфасованный в упаковках, пачках для продажи в розницу. Это сигареты, курительные смеси, жевательный и нюхательный порошки, сигары и прочие разновидности с никотином.
- Алкоголь, разлитый по емкостям от 50 мл до тар в 100 л и предназначенный для розничной реализации. В данный перечень не входит пиво и пивные напитки (в том числе, в кегах для розлива), а также сидр, медовуха. Именно по этой причине некоторые магазины ограничивают алкогольный ассортимент только слабоалкогольными вариантами, чтобы не ставить специальное оборудование для работы с маркировкой.
К подакцизным товарам, продукции в РФ, не подвергаемой маркированию, относят транспортные средства, бензиновое и дизельное топливо, керосин, спирт, машинное масло и другие позиции из представленной выше таблицы.
Как определить ставки акцизов на подакцизные товары
Ежегодно происходит пересмотр и установление новых значений. Обычно такие операции производятся на 2-3 года вперед, чтобы производители могли планировать свой денежный и товарный оборот. Обычно разделяют три типа ставок:
- Специфические, они же твердые. Они отличаются фиксированной надбавкой на каждую единицу поставки. Они устанавливаются наиболее часто, на данный момент распространяются на все виды изделий, кроме табака. Для примера, на 2020 год в России один литр игристого вина должен дополнительно оплачиваться из расчета 40 рублей.
- Адвалорные. Они варьируются, зависят от цены на само изделие, начисляются в процентном соотношении. Сейчас фактически не применяются.
- Комбинированные. Из названия понятно, что они включают обе системы начисления. Так происходит, например, с сигаретами. Есть единая ставка (на данный момент это 1966 рублей за каждую тысячу папирос), дополнительно к этому взимается 14,5% от цены на пачку. Именно по этой причине расценки на дешевый сам по себе табак такие высокие.
Ставки акцизов устанавливаются в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении. На все виды спирта и виноматериал ставки акциза дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта и виноматериала.
Ставки на подакцизные товары установлены статьей 463 Налогового кодекса в следующих размерах:
Пример
Компания – производитель алкогольной продукции реализует 100 бутылок водки емкостью 0,5 литра при крепости 40 градусов.
Как рассчитать стоимость акциза за одну бутылку водки объемом 0,5 литра при крепости 40 градусов?
Статьей 463 Налогового кодекса установлен акциз на алкогольную продукцию (кроме коньяка, бренди, вин, вина наливом, пивоваренной продукции) в размере 2 550 тенге на литр 100%-ного спирта.
Сумма акциза на одну бутылку водки крепостью 40 градусов объемом 0,5 литра составит:
2 550 × 40 % × 0,5 = 510 тенге.
За всю партию: 100 × 510 = 51 000 тенге.
Согласно пункту 1 статьи 464 Налогового кодекса, объектом обложения акцизом являются:
1) следующие операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными, и (или) добытыми, и (или) розлитыми им подакцизными товарами:
– реализация подакцизных товаров;
– передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
– передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных;
– взнос в уставный капитал;
– использование подакцизных товаров при натуральной оплате, кроме случаев передачи подакцизных товаров в натуральной форме в счет уплаты налога на добычу полезных ископаемых, рентного налога на экспорт;
– отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая производителем своим структурным подразделениям;
– использование производителем произведенных, и (или) добытых, и (или) розлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд и для собственного производства подакцизных товаров;
– перемещение подакцизных товаров, осуществляемое производителем с указанного в лицензии адреса производства;
2) оптовая реализация бензина (за исключением авиационного), дизельного топлива, газохола, бензанола, нефраса, смеси легких углеводов и экологического топлива;
3) розничная реализация бензина (за исключением авиационного), дизельного топлива, газохола, бензанола, нефраса, смеси легких углеводов и экологического топлива;
4) реализация имущественной массы, конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства подакцизных товаров;
5) порча, утрата подакцизных товаров;
6) импорт подакцизных товаров на территорию РК.
Порча, утрата средств идентификации, учетно-контрольных марок рассматривается как реализация подакцизных товаров.
Пример
Компания реализует талоны на бензин. Является ли реализация талонов на бензин объектом обложения акцизом?
Согласно подпунктам 2) и 3) пункта 1 статьи 464 Налогового кодекса объектом обложения акцизом являются оптовая и розничная реализация бензина. Под реализацией понимается отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, передача имущества по договору лизинга, а также передача заложенных товаров залогодержателю при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства.
Таким образом, передача талонов на бензин не является объектом обложения акцизом.