Расходы будущих периодов в 1С 8.3, инвентаризация, списание, учет

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расходы будущих периодов в 1С 8.3, инвентаризация, списание, учет». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

К расходам будущих периодов (РБП) в бухгалтерском учете обычно относят расходы, связанные с предстоящими строительными работами, стоимость отпущенных на производство материалов в случаях подготовительных работ в сезонных производствах, фиксированные разовые платежи за право использования результата интеллектуальной деятельности, другие расходы, если они предполагают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов или когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Как распознать расходы будущих периодов

Главная задача при учете расходов будущих периодов — это разграничить понесенные организацией затраты на расходы и на активы, а затем выделить отдельный самостоятельный объект — расходы будущих периодов.

Определяющие факторы для признания актива — это его подконтрольность организации и возможность получения от него экономических выгод, то есть притока денежных средств. А экономические выгоды актив принесет, когда он может быть:

• использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

• обменен на другой актив;

• использован для погашения обязательства;

• распределен между собственниками организации.

Раз в год бухгалтерия должна проводить сверку движения средств и остатков по счету 97 с первичной документацией, то есть выяснять, правильно ли отражается оборот счетов будущих периодов: сколько из них списано, а сколько еще осталось. Этот процесс называется инвентаризацией РБП.

• основание для проведения инвентаризации (приказ, распоряжение руководства);
• даты начала и окончания инвентаризации;
• дата составления акта;
• состав инвентаризационной комиссии;
• анализ каждого вида расходов (общая величина в данном отчетном периоде, списание в предыдущих периодах, остаток к списанию в будущих периодах);
• подпись материально ответственных лиц о наличии остатков средств (активов) в натуральном виде;
• подпись экономиста о правильности проведения расчетов.

Акт составляется в 2 экземплярах, один остается в инвентаризационной комиссии, второй передается руководству.

Как отграничить рбп от остальных расходов

Работая в той или иной отрасли, бухгалтер принимает во внимание конкретную специфику расходов организации. Учитывая нюансы, он может определить критерии, по которым те или иные траты следует отнести в РБП. Эти критерии фиксируются в учетной политике.

Первым шагом является корректное разделение обычных расходов и активов, которыми по определению являются РБП.

Признаки актива:

1. Подотчетность и подконтрольность данной организации.
2. Направленность на будущие выгоды:
   • применение отдельно или вкупе с другими активами для осуществления основной деятельности организации;
   • обмен на иной актив;
   • использован в качестве погашения обязательства;
   • распределен между владельцами бизнеса.

Второй шаг – выделение среди активов расходов будущих периодов согласно определениям, приведенным в учетной политике. Примеры РБП – вложений, произведенных раньше, чем можно оприходовать прибыль от них, а значит, отразить в отчетном периоде:

• расходы на планирование и подготовку строительных работ;
• приобретение лицензионного программного обеспечения;
• средства, затраченные на сертификацию продукции, лицензирование, получение патента;
• приобретение полисов добровольного страхования (медицинского, имущественного, транспортного);
• средства на рекламные акции, которые еще продолжают длиться;
• финансы на запуск новых мощностей, освоение оборудования;
• затраты на рекультивацию земель;
• средства, затраченные не в сезон (для сезонных производств);
• расходы на перенесение филиалов в другие точки;
• деньги на проведение техосмотров транспорта;
• комиссия за гарантию банка;
• оплата аренды;
• иные расходы, которые списываются постепенно.

ВАЖНО! Первые два пункта отнесения активов к РБП определяет ПБУ, а остальные дополняет Налоговый кодекс РФ.

Не относят к РБП выданные авансовые платежи, в том числе и подписку на периодику, а также суммы, выплачиваемые в качестве отпускных.

Основное условие, при котором могут учитываться расходы будущих периодов

Пунктом 187 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 10.03.2011 N 183н (далее — Инструкция N 183н), установлено, что автономные учреждения могут учитывать некоторые виды расходов не в том периоде, когда они были фактически произведены, а относить в состав расходов будущих периодов с последующим списанием на соответствующие счета бухгалтерского учета в соответствии с экономическим смыслом конкретной операции.

Как правило, схема, при которой осуществленные затраты предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов, применяется при формировании себестоимости продукции (работ, услуг), выпускаемой (выполняемых, оказываемых) в рамках приносящей доход деятельности. Данный методологический подход позволяет минимизировать отклонения фактической себестоимости отдельных отчетных периодов от средней себестоимости и, соответственно, оптимизировать финансовые потоки в виде балансовой прибыли (разницы между начисленными доходами и принятыми к учету расходами).

В то же время могут возникать ситуации, при которых распределение расходов между отчетными периодами будет целесообразным и при осуществлении деятельности, финансируемой за счет субсидий на выполнение государственного или муниципального задания (субсидий на иные цели). Такая схема может считаться рациональной в случае, если средства субсидий выделяются ежемесячно в заранее установленном размере (например, 1/12 годовых или 1/3 квартальных назначений). В этом случае при осуществлении разовых расходов в существенных размерах может возникнуть необходимость привлечения иных источников финансирования (для обеспечения обязательных текущих расходов).

Перечень затрат, которые могут учитываться в составе расходов будущих периодов, предусмотрен п. 302 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), и соответствует перечню расходов будущих периодов, применяемому в коммерческой сфере.

Обратите внимание! Пунктом 302 Инструкции N 157н допускается отнесение расходов в состав расходов будущих периодов только в случае, если учреждение не создает соответствующий резерв предстоящих расходов. По нашему мнению, в данном случае следует вести речь о технической ошибке, допущенной при разработке Инструкции, — автономные учреждения, так же как новые бюджетные и казенные учреждения, резервов расходов в бухгалтерском учете создавать не могут.

Отдельные виды расходов будущих периодов, которые не возникают в деятельности автономных учреждений

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» автономные учреждения как организационно-правовая форма субъекта хозяйственной деятельности могут существовать в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами. Поэтому расходы, связанные с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером, в автономных учреждениях, как правило, возникать не могут.

Расходы, связанные с рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий, в автономных учреждениях также вряд ли возможны. При необходимости осуществления подобных расходов в автономных учреждениях (например, в учреждениях образования или здравоохранения), скорее всего, будут выделяться дополнительные средства в виде субсидий на иные цели или бюджетные инвестиции (для осуществления капитальных затрат).

Какие затраты относятся к расходам будущих периодов

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрены всего два вида затрат, которые следует признавать в составе расходов будущих периодов:

1. затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами. Например, материалы, переданные на строительную площадку;

2. лицензионное программное обеспечение (ПО).

Помимо этого, организация может признать расходы будущих периодов и в других случаях.

Обычно так делают, если ни в одном из Положений по бухгалтерскому учету не говорится, как учитывать затраты определенного вида, но, по мнению бухгалтера, эти затраты надо списывать в расходы постепенно в течение нескольких лет.

Традиционно в бухучете в качестве расходы будущих периодов учитываются затраты, которые в налоговом учете списываются на расходы постепенно. Это, например, расходы на сертификацию продукции и расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС).

Инвентаризация расходов будущих периодов

Инвентаризация расходов будущих периодов — это сверка оборотов и остатков по счету 97 с данными первичных документов (бухгалтерских справок на списание расходов будущих периодов ).

Делается это для того, чтобы удостовериться в своевременном и правильном списании расходов будущих периодов.

Результат инвентаризации оформляется актом по форме N ИНВ-11.

Инвентаризация расходов будущих периодов проводится в рамках ежегодной инвентаризации.

Никитина Екатерина Александровна,
эксперт Департамента правовой поддержки компании ПРАВОВЕСТ

Какие затраты необходимо относить к расходам будущих периодов в бухгалтерском учете? Как поступать с такими затратами в налоговом учете? В какой момент можно принять к вычету НДС? Ответы на эти вопросы вы найдете в предлагаемой статье. Бухгалтерский учетВ бухгалтерском учете расходами будущих периодов признают затраты, произведенные организацией в данном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам1. Для учета таких «длящихся» расходов Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов». На нем, в частности, «могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.»2. Формулировка «могут быть» означает, что организация вправе или отражать, или не отражать перечисленные затраты в составе расходов будущих периодов. Произведенный выбор следует закрепить в учетной политике.

Например, не создающая резерва расходов на ремонт основных средств организация может в своей учетной политике установить один из двух способов учета затрат на ремонт основных средств: 1) отнести такие затраты в расходы будущих периодов, а затем постепенно их списывать в течение определенного срока; 2) учитывать ремонт основных средств непосредственно на счетах текущих затрат в полной сумме по мере выполнения ремонта. При последнем способе имеется один недостаток – себестоимость продукции формируется неравномерно, то есть она будет значительно выше в месяце проведения дорогостоящего ремонта. Таким образом, предусмотренный учетной политикой порядок учета расходов будущих периодов оказывает влияние на величину себестоимости продукции (товаров, работ, услуг). Учтенные на счете 97 расходы списывают в дебет счетов учета затрат (счета 20, 23, 25, 26, 44 и др.) в зависимости от вида деятельности организации3. Способ списания расходов будущих периодов также следует установить в учетной политике организации.

Законодательством предусмотрены следующие варианты списания «длящихся» расходов:

• равномерно в течение периода, к которому они относятся;
• пропорционально объему произведенной продукции (товаров, работ, услуг);
• иным способом, установленным в организации4.

Расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты5. В свою очередь для финансового результата расходы принимаются к учету путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов6. Значит, затраты на лицензии, сертификаты, добровольное или обязательное страхование, программные продукты с неисключительными правами пользования и т. п. следует отражать в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов и затем списывать их на счета текущих затрат в течение времени полезного использования этих активов. Приведем самые распространенные хозяйственные операции, расходы по которым нужно отражать на счете 97.

Страхование. Организации – владельцы транспортных средств обязаны за свой счет страховать риск гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспорта7. Страховая компания выдает полис ОСАГО после уплаты всей страховой премии (взноса) по договору страхования, который заключается только на год8. Так, страхователь учтет уплаченную сумму взноса на счете 97 в части, которая приходится на будущие периоды. Предположим, что организация перечислила страховые взносы в середине месяца. Тогда приходящуюся на него часть взноса нужно включить в текущие расходы, а остальную – в расходы будущих периодов. Затем начиная со следующего месяца организация будет ежемесячно производить списание «длящихся» расходов согласно установленному в учетной политике способу. Неисключительное право на программный продукт. Если организация оплачивает разовым платежом стоимость программы, то затраты на ее приобретение отражаются в расходах будущих периодов9. В договоре с правообладателем срок пользования программой может быть либо установлен, либо не установлен. В первом случае учтенные в расходах будущих периодов затраты списывают в течение указанного срока на счета текущих затрат. Во втором – организация вначале должна определить срок полезного использования приобретенной программы и утвердить его приказом руководителя. Далее следует поступать аналогично первому варианту. Отпускные. Возможна ситуация, когда организация не создает резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, а период отпуска сотрудника составляет несколько месяцев. Тогда всю сумму отпускных необходимо пропорционально распределить между этими отчетными периодами. Следовательно, часть отпускных, относящуюся к следующему месяцу, отражают на счете 97, а затем (при наступлении этого месяца) включают в фонд оплаты труда и соответственно в себестоимость продукции.

Одна из типичных ошибок бухгалтерского учета – отнесение предоплаты за какие-либо товары (работы, услуги) к расходам будущих периодов. К примеру, на счете 97 отражают или оплаченную за несколько месяцев (год) вперед подписку на периодические издания, или также вперед перечисленную арендную плату. Однако предварительная оплата материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг) не признается расходами организации10. Поэтому до того, как организации окажут услугу, выданный аванс будет являться дебиторской задолженностью, а не расходами (тем более будущих периодов).

Обратите внимание: в налоговом учете предоплата также не включается в состав расходов независимо от того, какой метод признания расходов применяет организация11.

Многих бухгалтеров волнует вопрос о том, в какой момент организация может принять к вычету входной НДС по расходам будущих периодов. Налоговые органы считают, что фирма имеет право принимать налог к вычету частями в течение срока списания «длящихся» расходов по мере их отнесения на счета текущих затрат. Если в течение определенного срока организация относит затраты «в установленном порядке на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль равными долями… то сумма налога на добавленную стоимость подлежит зачету (возмещению из бюджета) в доле, пропорциональной сумме затрат… списанных в текущем отчетном периоде на расходы»12.

Таким образом, налоговики увязывают возможность права на налоговый вычет по НДС с моментом признания расходов для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Однако гл. 21 НК РФ не содержит подобных требований для принятия НДС к зачету13 и тем более не устанавливает каких-либо специальных правил для применения налоговых вычетов по расходам будущих периодов.

Поэтому вычеты НДС по «длящимся» расходам осуществляются в общеустановленном порядке при одновременном выполнении следующих требований ст. 171, 172 НК РФ:

• приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС;
• имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура;
• товары (работы, услуги) приняты к учету.

Последнее условие имеет отношение только к бухгалтерскому учету, поэтому важно наличие документов, подтверждающих момент принятия товаров (работ, услуг) на учет. Итак, НДС по расходам будущих периодов возможно зачесть в том отчетном периоде, в котором будут выполнены все обязательные для этого требования. Причем независимо от того, как эти расходы признают для целей налогового учета.

Налоговый учет

В налоговом учете понятие «расходы будущих периодов» отсутствует. Однако гл. 25 НК РФ для отдельных видов расходов утвержден особый порядок признания в налоговом учете (не единовременно, а в течение определенного срока). К ним, например, относятся:

• расходы на освоение природных ресурсов14;
• расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки15;
• расходы на обязательное и добровольное страхование имущества16;
• убыток от реализации амортизируемого имущества117.

Использование счета 97 в бухучете

Как прямо указывается в п. 16 ПБУ 2/2008, к расходам будущих периодов относят те траты, которые были произведены с целью обеспечения запланированных работ или ожидаемых услуг. Чтобы их учесть, используется для этого счет 97 бухгалтерского учета. По факту признания выручки в целях налогового и бухучета они будут списываться для определения финрезультата.

Рассмотрим на примерах, какие расходы будущих периодов на счет 97 могут быть отнесены:

• операция по закупке стройматериалов, которые еще не были использованы;
• внесенная наперед арендная плата;
• те, что связаны с подготовкой к сезонным работам;
• траты на освоение новых производств;
• издержки на рекультивацию сельскохозяйственных земель, которые будут включаться в себестоимость выращиваемой продукции в течение многих последующих лет;
• нерегулярный ремонт в течение года основных фондов, если на предприятии не был создан соответствующий резерв для такого вида трат;
• в сельском хозяйстве — это затраты на строительство временных некапитальных сооружений для производственных целей;
• заготовка сельхозпродуктов с целью их последующей переработки в межсезонье.

Кроме перечисленных выше затрат, на счете 97 расходы будущих периодов в 2018 году также отражаются издержки лицензиата по выплате фиксированного единовременного платежа за право пользоваться нематериальными активами (п. 39 ПБУ 14/2007). Впоследствии эти траты спишутся равными частями на протяжении срока действия договора.

Расходы будущих периодов в учетной политике

Изменения в учетной политике организации, касающиеся счета 97, должны быть внесены, прежде всего, в организационный раздел ведения бухгалтерского учета. В связи с новой редакцией Положения необходимо пересмотреть рабочий план счетов бухгалтерского учета, актуальный на текущий год, детализация которого позволит вести учет в соответствии с новыми требованиями, а также получать необходимые данные для бухгалтерской и налоговой отчетности в автоматическом режиме.

Рабочий план счетов должен иметь расширенную аналитику счета 97 для того, чтобы детализация учитываемой информации позволяла корректно формировать отчетные данные в автоматическом режиме. В разделе «Учет внеоборотных активов» должен появиться новый элемент учетной политики. Организации должны определиться с качественной характеристикой, влияющей на решения пользователей отчетности, — критерием существенности расходов будущих периодов. Необходимо указать свой выбор уровня существенности расходов будущих периодов при отражении таких сумм отдельной строкой в бухгалтерском балансе. Уровень существенности может быть установлен в процентном соотношении, например, к валюте баланса или к итогу соответствующего раздела баланса. Кроме того, не лишним будет закрепление решения организации по поводу отдельных моментов, касающихся учета на счете 97, отражающего профессиональное мнение бухгалтера. Как видно, важность обоснованного и своевременного отражения в учетной политике каждого решения организации по бухгалтерскому учету будет только расти.

Все эти изменения в учетной политике должны найти свое отражение с 2011 г.

Вот уже более 4-х лет прошло после внесения изменений в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в части норм, регулирующих понятие «Расходы будущих периодов». Несмотря на это, ясности с отражением в бухгалтерском учете расходов, которые имеют отношение к будущим периодам, до сих пор нет. Многие бухгалтера продолжают использовать счет 97 «Расходы будущих периодов» как и раньше, для учета бухгалтерских программ, ДМС, лицензий и т.п. В налоговом учете ситуация не лучше, так как налоговое законодательство не предусматривает единого специального порядка признания «растянутых» во времени расходов. В статье рассмотрим, что же в контексте действующего законодательства подразумевается по расходам будущего периода, как отражать в учете отдельные виды расходов, которые могут быть отнесены к разным отчетным периодам.

Что же такое расходы будущих периодов с точки зрения бухгалтерского законодательства

С чего все началось. Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н, внес изменения в Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, после которых п. 65 стал содержать следующую норму: «затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету». До изменений данный пункт был изложен в следующей трактовке: «затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся».

Далее приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н была утверждена новая форма бухгалтерского баланса, в которой из раздела «Запасы» была удалена строка «Расходы будущих периодов».

Не смотря на такие изменения, понятие расходов будущих периодов сохранилось в ряде ПБУ:

— 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», согласно которому расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, учитываются как расходы будущих периодов (п. 16);

— 14/2007 «Учет нематериальных активов», согласно которому платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (п. 39).

О расходах будущих периодов упоминается также в некоторых методических указаниях. Для примера можно привести Методические указания по учету МПЗ, в частности пункт 94, речь в котором идет об особенности списании материалов на подготовительные работы в сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, рекультивация земель.

Однако, наибольшие сомнения у практикующих бухгалтеров вызывает действующий план счетов и Инструкция по его применению, а именно характеристика счета 97 «Расходы будущих периодов». Ни каких изменений в инструкцию по применению счета 97 не вносилось, что может говорить о том, что порядок учета расходов будущих периодов на счетах бухгалтерского учета осталась прежний.

Счет 97 предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Расходами будущих периодов являются затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но подлежащих включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности компании.

---

Пункты 9 и 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации» определяют, что расходы в отчете о финансовых результатах могут признаваться путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Несмотря на внесение изменений в п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, в бухгалтерском учете по-прежнему имеет место такой объект бухгалтерского учета, как расходы будущих периодов, которые должны отражаться на счете 97. При чем на данном счете может быть отражена информация как о затратах, прямо поименованных в ПБУ в качестве расходов будущих периодов, так и информация об иных затратах, обусловливающих получение доходов в течение нескольких отчетных периодов.

---

Что должно учитывается на 97 счете

---

Четких критериев, позволяющих отнести те или иные затраты на счет 97, сейчас нет. Бухгалтеру нужно самостоятельно, основываясь на основе профессионального суждения, решить, что будет учитываться на данном счете. Важную роль в данном случае играют и особенности предпринимательской деятельности компании.

---

Алгоритм действий при классификации затрат в качестве расходов будущих периодов и отнесении их на счет 97 должен быть следующим.

Для начала нужно проверить произведенные затраты на предмет выполнения условий признания их в качестве активов, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, или соответствия основным принципам признания актива в бухгалтерском учете, изложенным в разд. 7 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. При этом материально-вещественная форма актива и юридические условия его использования не являются критериями отнесения к активам (п. 7.2.2).

---

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России).

Будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию (п. 7.2.1).

---

В том случае, когда понесенные затраты отвечают принципам признания их активами, но не подпадают ни под одну стандартную категорию актива, определенную ПБУ, их можно отнести к расходам будущих периодов и учесть на счете 97.

Если произведенные затраты не могут быть классифицированы как актив организации, то в таком случае они должны быть учтены как расходы текущего периода. В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 затраты относятся к расходам при выполнении следующих условий:

— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

— сумма расхода может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

---

На практике еще встречаются ситуации, когда некоторые платежи контрагентам квалифицируются как расходы будущих периодов. Например, затраты по оплате подписки на периодические издания, годового абонентного обслуживания по оказанию консультационных услуг, доступа в Интернет, услуг мобильной связи и т.д.

Во всех перечисленных случаях имеет место предварительная оплата (аванс) в счет предстоящей поставки ценностей и оказания услуг, но никак не приобретение актива. Данные затраты соответствует признакам дебиторской задолженности, поэтому в бухгалтерском учете они должны отражаться в форме выданных авансов (предоплаты).

---

В качестве расходов будущих периодов могут быть отражены следующие затраты организации:

1. Разовые (паушальные) платежи за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (п. 39 ПБУ 14/2007)
2. Стоимость материалов, отпущенных в производство, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на подготовительные работы в сезонных производствах, на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, на рекультивацию земель.
3. Расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договору строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008).
4. Права на использование компьютерных программ.

Налоговый учет расходов будущих периодов

НК РФ установлено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Иначе говоря, для того, чтобы определить период списания расходов в налоговом учете налогоплательщик должен руководствоваться условиями документов, которыми оформлена сделка.

Если из документов вытекает, что расходы относятся к нескольким отчетным периодам, то учитывать их при налогообложении прибыли налогоплательщик должен в течение всего этого срока.

Например, сумма разового платежа за право использования товарного знака относится в состав налогооблагаемых расходов равномерными платежами в течение срока действия лицензионного договора.

Если из имеющихся документов невозможно определить срок, к которому относятся расходы, то организация должна определить этот срок самостоятельно.

Налоговый учет расходов будущих периодов

Налоговый кодекс РФ отдельно не определяет учет РБП. Он устанавливает общее правило, по которому расходы имеют отношение к налогооблагаемой базе в том периоде, в котором они появляются по условиям заключаемых сделок.

Это значит, что списывать расходы на налоги нужно, руководствуясь документальными правилами, по которым был оформлен договор сделки. Если из них следует, что расходы распределены на несколько периодов, то для налогообложения они учитываются в течение всего указанного времени.

Например, организация заплатила за сертификацию продукции определенную сумму. В состав базы по налогам эта сумма вносится равными долями в течение всего срока действия сертификата.

К СВЕДЕНИЮ! Если из договора невозможно определить сроки, к которым следует относить расходы, организация должна сделать это в соответствии со своей учетной политикой.

Что такое «Расходы будущих периодов»

Понятие расходов будущих периодов (РБП) исторически сложилось из необходимости для организаций в капитализации своих невозмещаемых расходов и вложений в перспективы производства. Эти расходы временно причисляются к капиталу предприятия и попадают в актив баланса. В дальнейшем, при списании в следующих отчетных периодах, этот капитал попадает на счета затрат.

Для того, чтобы произведенные затраты были классифицированы как РБП, необходимо соблюдение двух условий:

1. затраты должны быть признаны видом актива;
2. должны относиться к нескольким периодам.

Существует ограниченный список расходов, которые возможно отнести к РБП. Это расходы, связанные с:

• сезонностью работ;
• освоением новой техники и оборудования;
• горно-подготовительными работами;
• рекультивацией земель;
• природоохранными предприятиями;
• ремонтом ОС (при отсутствии резерва).

На практике этот счет используется гораздо шире. Зачастую бухгалтера на РБП отправляют расходы с целью минимизации временных разниц при расчете налога на прибыль, то есть применяют этот счет для выравнивания БУ и НУ.

В 2017 году к расходам будущих периодов можно отнести только два вида:

• на предстоящие строительные расходы;
• на лицензионное ПО.

Расходами первого вида могут быть, например, переданные на стройплощадку материалы. Для признание строительных расходов РБП, необходимо соблюдение условий:

• возможность достоверного определения расходов;
• в периоде возникновения затрат существует и вероятность заключения договора.

К затратам будущих периодов могут быть отнесены и другие расходы. Бухгалтер, на свое усмотрение, может отнести расходы к тем, которые нужно списывать в течение продолжительного времени.

Авансы, перечисленные в счет исполнения каких-то работ, к РБП не относятся.

Бюджетный учет: доходы и расходы будущих периодов

Наличие доходов и расходов будущих периодов значительно усложняет учет движения средств. Разберем причины, при которых возникают такие суммы, рассмотрим, как правильно выстроить бухгалтерский учет и учетную политику организации.

Речь идет о денежных средствах, которые учреждение по факту получило (начислило), но учитываться они будут в других, еще не наступивших периодах, например:

• арендная плата, перечисленная за какой-то длительный период единым платежом;
• доходы по соглашениям о субсидиях, в том числе целевых, которые будут предоставлены в следующем отчетном году;
• средства, полученные из бюджета на определенные цели, но не истраченные в отчетный период;
• предстоящие поступления по недостачам за прошлые периоды;
• доходы от подписки на газеты / журналы / электронные СМИ;
• доходы от абонентской платы, продажи годовых/квартальных/месячных абонементов;
• предстоящий возврат обнаруженных недостач и пр.

Этот перечень может быть дополнен иными позициями согласно отраслевой специфике или иным потребностям учреждения. Главное — перечислить их в учетной политике с указанием критериев отнесения сумм к разряду доходов будущих периодов. Например, к ним можно причислить спонсорскую помощь и гранты при условии, что они будут работать как долгосрочный актив.

Если имущество куплено или получено безвозмездно

Учет затрат на покупку имущества достаточно прост. Приобретение у поставщика отражается проводкой Дт 08 Кт 60 с выделением на счет 19 соответствующей суммы НДС, если и организация, и поставщик работают с НДС. К этим затратам могут быть добавлены расходы на доставку, если они имеют место. Далее стоимость приобретенного имущества в момент ввода в эксплуатацию списывается с кредита счета 08 в дебет соответствующего счета учета имущества (01 или 04). Как правило, ввод в эксплуатацию осуществляется сразу по приобретении такого имущества, и в остатках на счете 08 оно учитывается редко.

Простым также является учет безвозмездно полученного имущества, оцениваемого по его рыночной стоимости. Получение его отражается проводкой Дт 08 Кт 76, если даритель известен. Счет 76 закрывается проводкой Дт 76 Кт 98. Если имущество найдено, то из проводок исключается счет 76, и поступление имущества учитывается проводкой Дт 08 Кт 98.

О последствиях безвозмездного пользования имуществом читайте в материале «Пользуетесь имуществом безвозмездно — отразите доход».

Вклад в УК учитывается проводкой Дт 08 Кт 75, закрывая задолженность учредителя, имеющуюся на счете 75 в размере стоимости имущества, зафиксированной в учредительном договоре.

Если имущество, полученное безвозмездно или в качестве вклада в УК, готово к эксплуатации, то оно сразу начинает использоваться (Дт 01 Кт 08). Если необходимы какие-то расходы для признания имущества пригодным к эксплуатации (например, ремонт), то они увеличат его стоимость на счете 08, прежде чем оно будет введено в эксплуатацию. Эти дополнительные расходы могут быть осуществлены как собственными силами организации, так и с привлечением сторонних сил.

Похожие записи:

• Может ли ИП нанимать работников: сколько сотрудников и на каких условиях
• Что такое ГПЗУ (Градостроительный план земельного участка)
• Специальность “Право и организация социального обеспечения”