Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налог на прибыль: расчет и проверка в 1С». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Обратите внимание на графу 3 «Данные заинтересованного лица»: при наличии разногласий впишите свою сумму рядом с данными налогового органа. Например, в третьей строке «Поступил ЕНП» ФНС указывает 20 000 р., а вы перечислили 30 000. Значит, рядом с суммой налогового органа вы вписываете свою, заверяете документ подписью и проставляете дату.
Если сальдо по налогам вызывает вопросы, то вам предстоит занимательный квест по поиску расхождений. Начинать следует с обращения в налоговый орган по месту постановки на учет. Вы можете потребовать уточнений или провести полноценную сверку. В первом случае, согласно разъяснениям ФНС, можно направить запрос в произвольной форме. И получить какие-то первоначальные пояснения, которые предопределят дальнейшие действия. Во втором случае можно сразу затребовать данные от ФНС в виде одного из трех документов:
- Справки о состоянии расчетов (по форме КНД 1160082) – она отображает наличие переплаты или задолженности в разрезе каждого налога и может оказаться малоинформативной в случае наличия многочисленных расхождений.
- Акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, штрафам и пеням (по форме КНД 1160070). Он содержит детальную информацию в разрезе налогов и сборов и позволяет определить, перечислены ли необходимые суммы в бюджет, не образовался ли долг, не начисляются ли штрафы и пени. Крупным организациям рекомендуется начинать поиск расхождений именно с этого документа.
- Выписки операций по расчетам с бюджетом (по форме КНД 1166107), которая содержит перечень операций из карточки налогоплательщика за определенный период. Она позволит отследить расхождения по конкретным начислениям и платежам. Поможет при небольших объемах или в случае, если имеются обоснованные подозрения об источнике расхождений.
Если вы не согласны с остатками на едином налоговом счете, придется искать источник расхождений.
5 действий бухгалтера для поиска источника расхождений:
1. Поиск ошибок в собственном учете. Все ли документы корректно проведены? Правильно ли сформировано входящее сальдо? Как учтены суммы, которые не входят в состав ЕНП и не учитываются на ЕНС в соответствии с действующим законодательством?
2. Проведите сверку с ФНС. Корректно оформите акт сверки. Укажите ФНС на наличие расхождений. Проследите, чтобы все разногласия были документально оформлены в акте.
3. ФНС может запросить документы. Будьте готовы. Если налоговики не учли какой-то платеж или отчет, придется предоставить платежное поручение или уточненную декларацию.
4. Ошибку в своих данных ФНС обязана устранить сама. Подпишите финальный акт сверки. Через неделю-две проконтролируйте еще раз сальдо ЕНС, чтобы убедиться, что все в порядке.
5. Если нашли свою ошибку, придется откорректировать свой учет и, возможно, доплатить налоги.
Можно ли не сверять расчеты при переходе на ЕНП
Согласно НК налогоплательщики не обязаны проводить сверку расчетов. Это их право, которым они могут воспользоваться, если, к примеру, не хватает сведений о сальдо, при переплате, недоплате либо когда данные не совпадают с теми, что есть у ИФНС. Сверить расчеты с бюджетом при желании плательщик может в любое время.
Ситуация, которая складывается с 2023 г. после обязательного введения ЕНП, тоже вполне подпадает под этот случай. Хотя на практике ИП, организация самостоятельно решают, проводить сверку либо нет, нужна она им, собственно, либо можно обойтись и без нее. Для сведения: оптимальным считается вариант, при котором расчеты сверяют 1 – 2 раза в год.
Причин, по которым проверяющие доначисляют налог на прибыль, всего две: либо занижены доходы, либо завышены расходы. Соответственно, по итогам ревизии бухгалтеру нужно исправить ситуацию: аннулировать «лишние» затраты или показать недостающие доходы.
При корректировке расходов надо иметь в виду следующее. Поскольку затраты занижены в прошлом налоговом периоде, то никаких исправлений в налоговом учете текущего года делать не нужно. Подавать уточненную декларацию также не требуется, ведь инспекторы и без того начислили дополнительную сумму налога и отразили ее в карточке расчетов с бюджетом.
Иногда расходы, не принятые в налоговом учете, нужно аннулировать и в бухгалтерском учете (например, при неверном начислении амортизации основных средств). Тогда в бухучете текущего периода необходимо показать прибыль прошлых лет. Из-за этого образуется постоянная отрицательная разница, которая порождает постоянный налоговый актив (ПНА).
Чаще затраты, аннулированные в налоговом учете, можно сохранить в бухгалтерском учете. В частности, это относится к суммам, перечисленным на счета сомнительных контрагентов, которых ревизоры посчитали «однодневками». В этом случае в бухучете текущего периода корректировок не будет.
В 2011 году в организации прошла выездная проверка. В решении по ее итогам говорится, что в 2010 году организация перевела на счета сомнительных поставщиков 300 000 руб. Данная сумма исключена из состава расходов, а доначисленный налог на прибыль составил 60 000 руб.(300 000 руб. х 20%). Кроме того, в 2009 году и в налоговом и в бухгалтерском учете компания завысила амортизацию основных средств на 70 000 руб. В связи с этим инспекторы доначислили налог на прибыль в размере 14 000 руб.(70 000 руб. х 20%).
Бухгалтер установил, что данные суммы являются несущественными.
В регистрах за 2011 год появились проводки:
ДЕБЕТ 99 субсчет «убытки прошлых лет» КРЕДИТ 68
– 60 000 руб. — доначислен налога прибыль за 2010 год по итогам проверки;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91
– 70 000 руб. — отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
ДЕБЕТ 99 субсчет «условный расход по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68
– 14 000 руб. (70 000 руб. х 20%) — отражен условный расход по налогу на прибыль;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99 субсчет «ПНА»
– 14 000 руб. (70 000 руб. х 20%) — отражен постоянный налоговый актив;
ДЕБЕТ 99 субсчет «убытки прошлых лет» КРЕДИТ 68
– 14 000 руб. — доначислен налог на прибыль за 2009 год по итогам проверки;
Корректировать доходы прошлых периодов следует по тем же правилам, что и расходы. Так, в налоговом учете текущего периода никаких исправлений делать не надо (равно как и подавать «уточненку»).
Если в бухгалтерском учете доходы тоже занижены, то в текущем периоде необходимо отразить прибыль прошлых лет и показать постоянный налоговый актив. Если в бухучете доходы сформированы правильно, то в текущем периоде корректировок не будет (см. таблицу).
Налог на добавленную стоимость
В Налоговом кодексе нет четкого ответа на вопрос, можно ли включить в расходы при налогообложении прибыли сумму НДС, доначисленную по результатам проверки.
По версии чиновников, включить сумму НДС в расходы можно только в одном случае — если компания ошибочно приняла к вычету сумму, которую следовало включить в первоначальную стоимость товаров (работ, услуг) на основании статьи 170 НК РФ. После того, как ревизоры аннулируют такой вычет, бухгалтер может списать его на затраты при условии, что стоимость товаров, работ или услуг учтена при расчете налога на прибыль (подобный вывод можно сделать из письма Минфина России от 07.06.08 № 03-07-11/222).
В любых других ситуациях инспекторы не разрешают относить к расходам доначисленный НДС. В качестве аргумента ссылаются на подпункт 19 статьи 270 НК РФ. В нем говорится, что не допустимо принимать к затратам налог, предъявленным покупателю.
Однако существует и другое мнение. Согласно ему НДС, как и любой другой налог, относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. А такие суммы уменьшают налогооблагаемую прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). В арбитражной практике есть примеры, когда судьи поддержали данный подход (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.08.09 № А32-5096/2007-12/27).
Если организация все же займет осторожную позицию и не станет включать доначисленный НДС в «налоговые» затраты, в бухучете придется отразить постоянное налоговое обязательство.
Работники ИФНС провели проверку и аннулировали вычет НДС, принятый в прошлом налоговом периоде в размере 150 000 руб. (сумма является несущественной). При этом налог нельзя учесть в стоимости товаров, работ или услуг. Бухгалтер не стал включать доначисленный НДС в расходы для целей налогообложения прибыли.
В бухучете появились проводки:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68
– 150 000 руб. — доначислен НДС;
ДЕБЕТ 99 субсчет «ПНО» КРЕДИТ 68
– 30 000 руб. (150 000 руб. х 20%) — отражено ПНО.
В акте сверки по дебету отражается
Резюмирует акт запись о наличии или отсутствии расхождений в расчетах. В идеале данные двух организаций должны совпадать. Но если выявляются расхождения, то осуществляется проверка первичной документации.
Так обнаруживаются неучтенные документы либо технические ошибки.
Как организация устанавливает свою задолженность в пользу? Акт сверки, что означает отображенная в нем информация?
Составляет акт сверки любая из партнерствующих организаций, пожелавшая проверить точность расчетов. При этом выявляется задолженность в пользу поставщика или покупателя либо отсутствие оной.
Документ составляется в произвольной форме в двух экземплярах. Далее оба акта направляются контрагенту. В одной форме организация-партнер указывает данные своего учета.
Вообще-то по правилам контрагенты заполняют каждый свою сторону, ведь могут быть расхождения.
Правовые основания проведения сверок с ФНС
Вопросы сверки данных о расчетах по налогам и сборам между налоговым органом и налогоплательщиком в Налоговом кодексе РФ затрагиваются лишь косвенно, а само понятие сверки в действующей редакции вообще не используется. Так, в п. 3 ст. 78 НК РФ указывается, что в случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком. Минфин России в Письме от 23.03.2005 N 03-02-07/1-67 разъяснил эту норму как не обязывающую налоговые органы проводить с налогоплательщиками сверки расчетов по налогам. Основанием стало наличие в тексте формулировки «вправе».
Важные моменты, которые нужно учесть
Каждая организация должна сдавать декларацию по налогу на прибыль, бланк которой можно найти в открытом доступе. Компания сама может выбрать, как сдавать декларацию по налогу на прибыль. Ее форма может быть разной: письменный вид, который делается в двух экземплярах, по почте с полным списком вложений или электронно.
Если фирма не сдала вовремя декларацию, будет наложен штраф в 1 000 руб. при уплате налога, но не сдаче годового отчета; если фирма не уплатила налог – 5 % от его суммы, но не менее 1 000 руб.
Когда у компании не сходятся какие-либо показатели, сами сотрудники налоговой службы в своих методических материалах указывают, что это может быть связано со сменой технологии производства. Но для того, чтобы не искать какие-либо лазейки, старайтесь правильно заполнять декларацию, чтобы потом ее не проверять.
Сверка расчетов с бюджетом: как действовать налогоплательщику
В соответствии с действующим законодательством совместная сверка может быть произведена как по инициативе самого налогового органа, так и по требованию плательщика.
Алгоритм проведения данной процедуры определен приказом ФНС России от 9 сентября 2005 г. No САЭ-3-01/444@. В обязательном (принудительном) порядке расчетная сверка производится в следующих ситуациях:
- плательщик отнесен к категории крупнейших;
- при ликвидации/реорганизации фирмы;
- при снятии фирмы с налогового учета;
- при смене налогового органа;
- по требованию плательщика.
В определенных случаях ФНС может лично инициировать внеплановую сверку расчетов. Как показывает практика, такое происходит в случае выявления излишней уплаты налогов в бюджет. Данная ситуация регламентирована статьей 78 НК РФ. Более того, если плательщик самостоятельно запрашивает проведение процедуры, то согласно статье 32 НК РФ налоговая служба вынуждена ее провести.
Проведение данной процедуры заключается в последовательном выполнении таких шагов, как:
- подача заявления;
- получение акта от налоговой;
- изучение документа;
- передача акта и сопутствующих документов в ФНС;
- получение актуализированного акта сверки, подписание документа и возвращение в ФНС;
- учет результатов.
Рассмотрим каждый этап подробнее.
При возникновении необходимости в проведении процедуры главбух должен сформировать и подать в налоговую по месту регистрации компании заявление с просьбой подготовить и предоставить акт сверки.
При бумажном документообороте передать в налоговую заявление с просьбой о сверке можно:
- при посещении ИФНС представителем компании;
- заказным письмом.
Поданное заявление о проведении процедуры поступает уполномоченному сотруднику — налоговому инспектору. Специалист обязан подготовить запрашиваемый документ и передать его организации в течение следующих пяти дней.
После получения акта главбух предприятия сверяет полученную информацию с данными собственного учета. В случае отсутствия расхождений в значениях бухгалтерия должна передать оба экземпляра документа на подпись вышестоящему руководству. При этом по сверенным пунктам, с которыми компания согласна, соответствующие страницы должны быть отмечены надписью «без разногласий» в соответствующей графе под названием «согласовано».
При обнаружении несоответствий в виде переплаты в бюджет фирма вправе:
- зачесть сумму излишне внесенных средств в счет будущих платежей по тому же налогу;
- зачесть сумму излишне внесенных средств в счет погашения иной налоговой задолженности;
- вернуть излишне уплаченные средства на банковский счет компании.
В данном случае главбух должен в четвертой графе первого раздела акта сверки отдельно по каждому налогу указать обнаруженные несоответствия. При этом крайне важно указать, что документ подписан с разногласиями, оставив соответствующую подпись.
При получении документа, подписанного с разногласиями, сотрудник налоговой сверяет полученные данные и устраняет выявленные несоответствия.
Важно! На устранение ошибок налоговой дается не более пяти дней, после чего инспектору предстоит сформировать и направить предприятию обновленный акт с приложением второго раздела.
Проверка расчета налога на прибыль в 1С 8.2
Стандарт МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» требует множества раскрытий информации, включая налоговую сверку.
Это раскрытие предписывается параграфом IAS 12:81(c):
«объяснение взаимосвязи между расходом (доходом) по налогу и бухгалтерской прибылью».
Что это означает взаимосвязь между налогом на прибыль и бухгалтерской прибылью?
Теоретически, вы можете рассчитать налоговые расходы как вашу бухгалтерскую прибыль до налогообложения, умноженную на налоговую ставку, применяемую в вашей стране.
На самом деле это не так, потому что налоговый учет подразумевает множество разных вещей, например:
- Расходы, не подлежащие вычету.
Это те расходы, которые вы понесли, но не можете вычесть из прибыли (налоговой базы) для целей налогообложения. Другими словами, вам нужно добавить их обратно к прибыли для целей вашего налогового расчета.
Примерами таких затрат являются расходы на обед с потенциальными клиентами (в большинстве стран), перерасход бензина и т. д. Конечно, перечень таких затрат зависит от законодательства конкретной страны. - Изменение ставки налога в течение налогового периода.
Если ставка налога изменилась, это повлияет на будущие периоды, и в результате отложенный налог, возникший в предыдущие периоды, должен быть скорректирован с учетом новой ставки налога. - Корректировки, относящиеся к предыдущим периодам.
- Корректировки, связанные с налоговыми убытками и т. д.
- Корректировки, связанные с изменениями в налоговой базе.
- Корректировки, связанные с изменениями способа расчета или возмещения.
- Влияние ставок иностранных налогов и т. д.
Из-за этих различий вы должны объяснить, почему ваш расход по налогу на прибыль НЕ равен бухгалтерской прибыли, умноженной на ставку налога.
Все, что нужно знать про сверку с налоговой инспекцией
Если налоговая инспекция отказала в удовлетворении ваших требований по возврату или зачету переплаты или оставила их без ответа, то учреждение имеет право вернуть переплату через суд. Подать исковое заявление в арбитражный суд о зачете или возврате сумм излишне уплаченных налогов можно в пределах срока давности, который составляет три года. Этот срок подлежит отсчету с того дня, когда учреждение узнало или должно было узнать об излишней уплате налогов, пеней, штрафов 32.
Акцентируем ваше внимание, что трехгодичный срок исковой давности применяют только в том случае, если вы обращаетесь в суд с материальным требованием о зачете или возврате излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов. Если вы не согласны и оспариваете решения или действия налоговых органов или их должностных лиц в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса РФ, то срок для обращения в суд составляет три месяца с даты, когда вам стало известно о нарушении ваших прав и интересов 33.
А что же делать с переплатой, по которой истек срок исковой давности? Зачесть или вернуть ее через инспекцию учреждение не сможет 34. И вполне разумно возникает вопрос: можно ли вернуть через суд? Нет. Обращение в суд возможно, только если инспекция откажет вам в зачете, возврате или не ответит на заявление в установленный срок. 35 Из чего следует, что налогоплательщик не может обратиться в суд за зачетом или возвратом переплаты, если он пропустил срок обращения в инспекцию.
Неоднозначная ситуация с датой подписания акта сверки расчетов по налогам (пеням, штрафам, процентам). Можно ее считать днем, когда налогоплательщик узнал о переплате?
Действительно, часто переплату выявляют в ходе сверки расчетов с бюджетом. Некоторые суды считают 36, что дата подписания акта с переплатой и подтверждает момент, с которого налогоплательщику стало известно о переплате. При этом важно, чтобы акт сверки был подписан без разногласий 37. В противном случае суд может отказать, аргументируя тем, что вы узнали о переплате из данного акта.
Однако суды выносят и противоположные решения 38, о переплате налогоплательщик должен знать и без проведения сверки с налоговым органом.
Поскольку судебная практика по данному вопросу неоднозначна, то не стоит затягивать с подачей заявления о зачете или возврате переплаты.
Итак, мы убедились, что сверка с налоговым органом – не пустая трата времени. Эта процедура позволяет сэкономить средства учреждения и обеспечить бесперебойный финансовый процесс без рисков блокировки счета или потерь при безакцептном снятии сумм налогов.
Поэтому рекомендуем проводить сверку налогов ежегодно. Часто бухгалтер не понимает значимости последствий, которые могут повлечь ошибки в расчетах с бюджетом, поэтому сам руководитель должен настоять на проведении сверки.
Последствия камеральной проверки для юридических лиц
Если ваш расчет 6-НДФЛ не вызвал у налоговиков вопросов, то никаких дальнейших событий после проверки происходить не будет. Однако при выявлении нестыковок вам будет направлено уведомление и соответствующие вопросы. Вам придется ответить на них, пояснив правильность своих действий при заполнении расчета, либо подать уточненный отчет, устраняющий допущенные ошибки.
НДФЛ-агентам, нарушившим правила внесения данных в отчет, грозят такие наказания:
- Если налоговый агент передал в инспекцию расчет с неправильными данными, на него налагается штраф в размере 500 руб. по ст. 126.1 НК РФ.
- Если по результатам проверки расчета выявится недоплата налога, по решению налогового органа может быть назначен штраф, равный 20% от суммы задолженности (ст. 123 НК РФ). Работники налоговой также вышлют требование об уплате недоимки и соответствующей суммы пеней. Размер пеней зависит от суммы недоимки и времени просрочки.
О распространенных затруднениях при составлении расчета читайте в публикации «Как проверить 6-НДФЛ на ошибки?».
Электронные акты сверки аналогичны их бумажным форматам, однако документооборот через интернет позволяет сделать взаимодействие между плательщиками налогов и ФНС более оперативным и комфортным.
11 п. 1 ст. 32 НК РФ может: лично в руки плательщику (или его представителю); по почте; через личный кабинет налогоплательщика; по телекоммуникационным каналам связи. Проконтролировать поступление уплаченных в бюджет налогов, проверить наличиенедоимок или переплат, узнать о начислении пеней, штрафов и многом другом вы можете не отходя от своего рабочего места. С помощью СБИС вы с легкостью отправите запрос в налоговую инспекцию и получите интересующую выписку в течение суток.
В рамках программы информационного обслуживания налогоплательщиков (ИОН) вы можете запросить через интернет следующие типы документов: Акт сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (КНД 1160070)
содержит сальдо, общую сумму начислений и оплат по выбранным налогам на начало и конец сверяемого периода.
Правовые основания проведения сверок с ФНС
Вопросы сверки данных о расчетах по налогам и сборам между налоговым органом и налогоплательщиком в Налоговом кодексе РФ затрагиваются лишь косвенно, а само понятие сверки в действующей редакции вообще не используется. Так, в п. 3 ст. 78 НК РФ указывается, что в случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком. Минфин России в Письме от 23.03.2005 N 03-02-07/1-67 разъяснил эту норму как не обязывающую налоговые органы проводить с налогоплательщиками сверки расчетов по налогам. Основанием стало наличие в тексте формулировки «вправе».
Порядок внесения исправлений
Момент обнаружения ошибки |
Период ее исправления |
До окончания отчетного года |
В месяце обнаружения ошибки |
После окончания отчетного года, |
В декабре закончившегося |
После утверждения годовой |
В месяце обнаружения ошибки |