Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое основные средства. Объясняем простыми словами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Эффективное управление основными средствами и ведение точного учета имеет решающее значение для бизнеса. Придерживаясь законодательной базы и соблюдая надлежащие методы ведения бухгалтерского учета, предприятия могут обеспечить соблюдение требований, принимать обоснованные решения.
В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете не произошли столь существенные изменения по учету основных средств и капитальных вложений. В налоговом учете нет такого понятия как ликвидационная стоимость объекта основных средств. Вы совершенно обоснованно можете продолжать эксплуатировать объект, даже если его срок полезного использования давно истек. Переоценка объектов основных средств так же является правом, но, в отличие от бухгалтерского учета, не учитывается для целей налогообложения. Тут важно не пропустить следующее.
- С 2022 г. уточнены нормы по амортизации при реконструкции, модернизации или техническом перевооружении объекта основных средств (305-ФЗ от 02.07.202):
- если срок полезного использования основного средства после проведения выше поименованных мероприятий не увеличился, то применяется норма амортизации, определенная исходя из первоначально установленного срока, ( п.1 ст.258 НК РФ),
- – независимо от окончания срока полезного использования начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда:
- произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо, когда
- данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п.5 ст.259.1 НК РФ).
Что входит в группу основных средств
Имущество принадлежит к группе основных средств, если:
- прямо или опосредованно используется в бизнесе: сдается в аренду, применяется для управленческих нужд, участвует в производстве;
- используется на протяжении срока от 12 месяцев;
- не перепродается в дальнейшем;
- приносит экономическую выгоду.
В число ОС входят помещения, машины, оборудование, инструменты, земельные участки.
Как отражаются основные средства в балансе
Основные средства в бухгалтерском балансе отражают в отдельной строке под кодом 1150 (в согласии с приказом Минфина № 66н).
Стоимость этого актива определяется как разница по остаткам на следующих счетах:
| Номер счета | Название счета | Примечание |
|---|---|---|
| 01 | Основные средства | — |
| 02 | Амортизация основных средств | Не следует учитывать амортизацию, начисляемую на объекты, указанные в строке 1140 (Материальные поисковые активы). |
| 07 | Оборудование к установке | Берется остаток по данному счету в соотношении с расходами по незавершенному строительству. |
| 08 | Вложения во внеоборотные активы | Принимается остаток счета по затратам на незавершенное строительство при указании в строке 1150. |
Бухгалтерский учет оценки и переоценки основных средств
Бухучет оценки основных средств проводится по трем видам стоимости: первоначальной, остаточной и восстановительной.
Первоначальная стоимость определяется по сумме фактических затрат на приобретение, постройку и производство основного средства, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Остаточная стоимость основных средств рассматривается, как первоначальная стоимость, отраженная в балансе, за вычетом износа в денежном выражении.
Восстановительная стоимость – стоимость основных средств по рыночным ценам, действующим на определенную дату. Она обычно используется при переоценке либо при расчете цены выкупа при долгосрочной аренде (лизинге) и определяется независимыми экспертами (оценщиками).
Бухгалтерский учет переоценки основных средств допускается в случаях дооборудования, достройки, реконструкции и частичного удаления существующих объектов. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) проводить переоценку основных средств по восстановительной стоимости при помощи индексации либо прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Если при этом возникают разницы, их следует относить к добавочному капиталу.
Как учитывать основные средства в 2021 году
В 2021 году действуют сразу два нормативно-правовых акта по учету основных средств:
- еще можно последний год применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н);
- уже можно перейти на новый Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н).
Оба документа предусматривают упрощенный учет малоценных основных средств. Но общий подход к упрощению учета за прошедшие годы серьезно изменился.
Так, в пункте 5 ПБУ 6/01 говорится, что активы, отвечающие всем признакам основных средств, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 тыс. руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ).
А согласно пункту 5 ФСБУ 6/2020, организация может принять решение не применять указанный стандарт в отношении активов, отвечающих всем признакам основных средств, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены.
Первое, на что обращаем внимание, — разный порядок учета малоценных основных средств. Прежний стандарт (ПБУ 6/01) предлагает нам учитывать такие объекты в составе МПЗ. Новый ФСБУ 6/2020 — сразу отражать в расходах.
Следующий важный момент — способ определения, какие основные средства достойны инвентарного номера, а какие — нет.
Применяя ПБУ 6/01, бухгалтер устанавливает границу стоимости ОС, и все, что оказывается меньше этой границы, учитывается как МПЗ. В ПБУ 6/01 также определен максимальный размер этой границы — 40 тыс. руб. Получается, что, например, ноутбук за 39 тыс. руб. — это не основное средство, а почти точно такой же ноутбук за 41 тыс. руб. — уже основное средство.
В новом ФСБУ 6/2020 максимальная величина стоимостного лимита в виде конкретной суммы отсутствует. Помимо этого, отсутствуют указания, что лимит устанавливается за единицу актива и что лимит измеряется в денежных единицах. В то же время введено требование, что лимит устанавливается с учетом существенности.
Напомним, что понятие существенности в бухгалтерском учете не новое. Оно приведено в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). Причем понятие существенности неразрывно связано с требованием рациональности:
- «Учетная политика организации должна обеспечивать… рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации» (п. 6 ПБУ 1/2008);
- «В той степени, в которой применение учетной политики… приводит к формированию информации, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации не зависят экономические решения пользователей этой отчетности, организация вправе выбирать способ бухгалтерского учета, руководствуясь исключительно требованием рациональности… Отнесение информации к несущественной организация осуществляет самостоятельно…» (п. 7.4 ПБУ 1/2008).
Как учитывать малоценное оборудование и запасы в «1С:Бухгалтерии 8»
Рассмотрим особенности учета малоценного оборудования и запасов.
До сих пор мы анализировали только требования бухгалтерского учета, где такой объект списывается на расходы при приобретении.
Но есть еще и налоговый учет по налогу на прибыль, где для признания расходов следует дождаться момента выдачи конкретного инструмента конкретному сотруднику (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). И неважно, что в бухгалтерском учете этот инструмент уже списали в расходы.
Есть еще складской учет, согласно которому инструмент до выдачи сотруднику лежит на складе вместе с другими материалами.
Так что упростить учет малоценных объектов не так-то просто. Пользователи программ 1С уже сталкивались с разным отражением операций в бухгалтерском и налоговом учете, но в данном случае речь идет не об абстрактных расходах, а о конкретном предмете, который по-прежнему лежит на складе. А складской учет по своей сути всегда единый — сумма может отличаться в бухгалтерском или налоговом учете, но количество должно быть общее.
Для обособленного учета малоценного оборудования и запасов (объектов, признанных несущественными в бухгалтерском учете) в План счетов «1С:Бухгалтерии 8» было решено добавить отдельный счет 10.21 «Малоценное оборудование и запасы» и открыть к нему субсчета:
- 10.21.1 «Приобретение малоценного оборудования и запасов» (активный счет). На этом счете отражается вся информация по поступившему малоценному объекту — количество, бухгалтерская и налоговая стоимость;
- 10.21.2 «Выбытие малоценного оборудования и запасов» (пассивный счет). На этом счете отражаются расходы на малоценные объекты, при этом количественный учет отсутствует. Счет 10.21.2 выполняет функцию регулирующего счета по аналогии со счетом 02 «Амортизация основных средств».
Бухучет основных средств по новым нормам: первоначальная стоимость
Раньше требования к первоначальной стоимости ОС для налогового учета отличались от лимитов бухгалтерского. В первом для признания актива основным средством требовалась первоначальная стоимость от 100 тысяч рублей. Во втором — от 40 тысяч.
Теперь обязательных лимитов нет, и бизнес может установить свой. Чтобы избежать временных разрывов, для бухгалтерского учета рекомендуют установить такой же лимит, как для налогового — 100 тысяч.
В первоначальную стоимость актива входят все издержки, которые бизнес понес на его приобретение. Например:
- сама стоимость покупки или постройки;
- расходы на доставку ОС;
- траты, которые бизнес понес, чтобы довести актив до рабочего состояния и ввести его в пользование (ремонт, монтаж, отделка и т.п.);
- таможенные сборы и пошлины, если средство привезли из-за рубежа;
- государственная пошлина, если ее необходимо уплатить для пользования активом;
- остальные расходы, предусмотренные пунктом 10 ФСБУ 6/2020.
Выбытие основных средств в бухгалтерском учете
Причины для списания актива перечислены в пункте 40 ФСБУ 6/2020. Например:
- износ и моральное устаревание объекта, в связи с чем им перестали пользоваться;
- продажа объекта другой фирме;
- утеря актива из-за стихийного бедствия, пожара, другой чрезвычайной ситуации;
- окончание срока допустимого использования и другие.
Что такое основные средства предприятия
Основные средства (ОС) предприятия — это материальные объекты, которые компания использует для выполнения работы, оказания услуг или для производства товаров. Основные средства либо приносят прибыль бизнесу в настоящем, либо будут делать это в будущем. Все ОС отображаются в бухгалтерском и налоговом учете, а их стоимость может меняться. От стоимости основных средств, в том числе, зависит расчет налога на имущество, который придется уплатить бизнесу.
Простыми словами, основные средства — это все крупное и дорогостоящее имущество компании, которым компания пользуется год или больше для получения прибыли.
Основные средства предприятия обладают следующими признаками:
- Материальность — их можно увидеть, потрогать, измерить.
- Использование более года — то, что используется в компании менее года, относится к оборотным средствам.
- Приносят выгоду от использования, прямо или опосредованно. Например, если ОС участвует в производстве продукции компании или сдается в аренду — это прямая выгода, если это административное здание компании — опосредованная.
- Контролируются предприятием — находятся в собственности бизнеса.
- Есть возможность достоверно оценить каждый материальный актив.
Методы оценки основных средств предприятия
Оценка ОС проводится для определения их текущей стоимости, которая меняется с течением времени. Можно выделить 4 метода оценки:
- Оценка по первоначальной стоимости. Например, по стоимости покупки готового здания, или станка, или компьютера.
- Оценка по восстановительной стоимости. Восстановительной стоимостью считаются затраты, которые понесла бы компания, покупая ОС по актуальным ценам в момент оценки. Такую переоценку бизнес проводит самостоятельно, не чаще 1 раза в год.
- Оценка по остаточной стоимости. Разница между первоначальной (или восстановительной) стоимостью и суммой амортизационных отчислений называется остаточной стоимостью. Остаточная стоимость может и возрастать — в случаях, когда компания инвестировала в модернизацию или техническое переустройство ОС.
- Оценка по ликвидационной стоимости. Ликвидационной стоимостью называется ожидаемая сумма от реализации ОС по истечении срока его эксплуатации.
Бухгалтерские проводки
Бухгалтер любой компании обязан вести учет поступающих основных средств и всех операций, которые с ними происходят. Бухгалтерские проводки отражают:
- Приобретение ОС.
- Подготовку к эксплуатации и пусконаладку.
- Проценты по кредитам на приобретение ОС.
- Изменение стоимости ОС.
- Возмещение НДС, если это положено.
Документами для бухгалтерского учета основных средств могут быть:
- Акт о приеме-передаче основных средств — форма ОС-1.
- Акт о приеме-передаче здания — форма ОС-1а.
- Акт о поступлении оборудования — форма ОС-14.
- Акт о списании объекта ОС — ОС-4.
Оценивание основных фондов компании
В бухучете используется несколько понятий, позволяющих определить стоимость этих средств. К этим определениям относится:
- Первоначальная – это сумма всех плат за купленный, возведенный объект. При этом учитываются затраты на транспорт, приведение в состояние, когда можно осуществлять деятельность, без учета НДС.
- Восстановительная – стоимость, полученная при проведении переоценки. Отклонение ее от первоначальной стоимости зависит от инфляции и темпов НТП.
- Остаточная – это разница первоначальной стоимости и износа.
- Ликвидационная – выручка, полученная от продажи за минусом затрат на сделку, демонтаж.
- Рыночная – это относительно новый термин. Это цена, за которую возможно продать объект, осуществляя торги.
Иногда применяют понятие оценочной стоимости. Ее расчет выполняется экспертами, которые имеют на это разрешения и соответствующие лицензии.
Лимит стоимости основных средств
Если основное средство стоит меньше лимита стоимости основных средств, установленного в учетной политике организации, то оно может отражаться в составе материально-производственных запасов. Лимит стоимости не может быть выше 40 000 рублей (п.5 ПБУ 6/01).
В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
В налоговом учете лимит стоимости основных средств фиксированный, с 1 января 2016 года равен 100 тыс. руб. раньше как и в бухгалтерском учете был 40 тыс. руб.
Чем выше лимит стоимости основных средств, то есть меньше основных средств на балансе, тем выгоднее организации:
- расходы сразу списываются, а не растягиваются на годы (начисление амортизации);
- меньше платить налог на имущество.
Лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете устанавливается учетной политикой.
Что входит в группу основных средств: критерии
Для того чтобы признать имущество в качестве объекта основных средств в бухучете, нужно соблюсти еще 4 основных условия:
Несмотря на то, что ФСБУ 6/2020 и ПБУ 6/01 предусмотрено только 4 требования, полагаем, что в качестве дополнительного критерия признания ОС в бухучете стоит рассмотреть возможность определения начальной стоимости объектов ОС.
Так, ФСБУ 6/2020 (до 2022 года действовало ПБУ 6/01) содержит конкретное указание на то, что ОС принимаются в бухучете по первоначальной стоимости. Следовательно, невозможность ее определения должна поставить под сомнение любую возможность признать ОС.
О применении указанных выше критериев см. в статьях:
ОС постепенно теряют свои первоначальные качества. При этом выделяют 2 вида износа основных фондов: физический и моральный.
Основные средства в РФ учитываются на основании ПБУ-6/01.
Учёт – это значит уточнение информации по наименованию и стоимости основных средств организации. Для этого первоначально устанавливается стоимость каждого инвентарного объекта: она зависит от способа, каким данный актив вошел в состав основных средств предприятия. Затем эта стоимость ежемесячно уменьшается на определенную амортизационную величину, что и отражается в бухгалтерском балансе в виде остаточной стоимости. В этом документе основные средства фигурируют в качестве внеоборотных активов.
Начисление амортизации – это учет изменившейся стоимости актива в течение срока полезного использования, то есть периода, когда от данного актива планируется получать доход. Он может быть пересмотрен, если в объект производились капитальные вложения с целью его модернизации, восстановления, технического переустройства, ремонта и т.п. Сумма таких вложений называется восстановительной стоимостью.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Период полезного действия часто зависит от эксплуатационных документов, например, вероятный срок работы инструмента, указанный производителем, составляет три года, значит, таков будет и срок полезного использования данного предмета, несмотря на то, что теоретически вещь может прослужить дольше.
Участие основных фондов в производстве требует своевременных отчислений, связанных с амортизацией. Для отображения степени участия средств в производстве их подразделяют на действующие и недействующие.
Действующие основные средства участвуют в процессе производства, а недействующие по различным причинам выведены из эксплуатации и могут находиться:
- на простое (быть на ремонте, модернизации или реконструкции);
- на стадии достройки – часто встречается для крупных сооружений (технологических колодцев, печей, ректификационных колонн);
- в запасе (резерве) – характерно для оснащения непрерывного цикла работы. При износе или поломке основного устройства производится быстрая замена дублирующим аппаратом;
- на консервации (длительное хранение работоспособного оборудования);
- готовые к пуску – прошедшие приёмо-сдаточные испытания и ожидающие окончания подготовительных работ;
- выведенные из эксплуатации, а также предназначенные для продажи.
Планируемые законодательные изменения не затрагивают существующие принципы классификации.