Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Амортизация основных средств в бухгалтерском учете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Основные средства — это объекты длительного использования. В процессе их эксплуатации они постепенно изнашиваются и теряют свою потребительскую и денежную стоимость. Поэтому, ежемесячно на них начисляется износ, он включается в затраты предприятия, себестоимость продукции и соответственно в цену реализации.
После реализации продукции начисленный износ возвращается предприятию в денежной форме, поэтому начисление износа и включение его в затраты называется — амортизация ОС.
Начисление износа обычно производиться по установленным ставкам, размер которого устанавливается в % соотношении к стоимости ОС. Нормы ОС разрабатываются предприятием, но не выше максимальных, отраженных в налоговом кодексе.
Какой способ начисления амортизации выбрать
Обязательно стоит определять способ начисления исходя из того, сколько лет будет эксплуатироваться основное средство и помнить о том, что этот факт обязательно надо будет отразить и в налоговом учете. Идеальной будет ситуация, при которой налоговый и бухгалтерский учет будут иметь одинаковые данные по амортизации.
Очень важно учитывать собственную выгоду в этом вопросе. Если лучше всего будет списывать все равными долями, то подойдет линейный метод. Если выгодно списывать почти все средства к началу их ввода в эксплуатацию, то подойдут второй и третий типы списания. Если же ориентирование идет на выпускаемую продукцию, то не стоит игнорировать соответствующий метод, ведь он имеет большое значение для удобства учета в таких ситуациях.
Допустимо ли не начислять амортизацию по фиксированным активам? (А. Калденбергер, 12 февраля 2015 г.)
А. Калденбергер, магистр учета и аудита,
профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR
ДОПУСТИМО ЛИ НЕ НАЧИСЛЯТЬ АМОРТИЗАЦИЮ ПО ФИКСИРОВАННЫМ АКТИВАМ?
Вычет по фиксированным активам в 100.00 выходит в виде амортизационных отчислений. По предприятию убыток, чтобы не увеличивать сумму убытка, можно не начислять в отчетном периоде амортизационные отчисления по бухгалтерскому учету?
В соответствии с пунктом 1 статьи 120 Налогового кодекса стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.
Согласно пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса, если иное не установлено данной статьей, амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе определяются путем применения указанных в налоговой учетной политике норм амортизации, которые не должны превышать предельные нормы, установленные данным пунктом, к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода.
То есть, исходя из этого, норма амортизации может быть ниже предельной, но выше ее — нет. Нижний предел статья не регламентирует, поэтому в принципе, норма амортизации может быть нулевой. Вместе с тем, нулевая норма амортизации говорит о том, что фиксированные активы как будто не использовались организацией в предпринимательской деятельности.
Но использование нулевой нормы амортизации по фиксированным активам не противоречит Налоговому кодексу, поэтому правомерно амортизацию не начислять для целей налогового учета во избежание увеличения убытка.
Также, изменение норм амортизации фиксированных активов отражается как изменение налоговой учетной политики в соответствии со статьей 60 Налогового кодекса. Пунктом 6 данной статьи установлены случаи, при которых недопустимо внесение налогоплательщиком (налоговым агентом) изменений и (или) дополнений в налоговую учетную политику.
В бухгалтерском учете амортизация начисляется в соответствии с требованиями Стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые применяет ТОО (МСФО, МСФО для МСБ или НСФО), а не в соответствии с требованиями Налогового кодекса.
Из представленной информации непонятно, какие именно Стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности применяет ТОО.
В любом случае, в соответствии со всеми действующими Стандартами учета и отчетности амортизируемая величина актива подлежит равномерному погашению на протяжении срока полезного использования этого актива (пункт 50 МСФО (IAS) 16 «Основные средства»; пункт 17.18 МСФО для МСБ; пункт 24 НСФО).
Также в соответствии с пунктом 55 МСФО (IAS) 16; пунктом 17.20 МСФО для МСБ; пунктом 27 НСФО, начисление амортизации не прекращается даже в случае простоя актива или прекращения активного использования актива, за исключением случаев, когда актив полностью амортизирован (только если не применяется метод амортизации на основе использования актива, тогда сумма амортизационного отчисления может быть равна нулю, если актив не участвует в процессе производства).
Следовательно, действующие Стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности запрещают не начислять амортизацию, по активам, используемым в предпринимательской деятельности и генерирующие выгоду.
Единственное, что можно сделать, это пересмотреть норму амортизации (через продление срока полезной службы) в сторону уменьшения, а также метод начисления амортизации (например, перейти с прямолинейного метода амортизации на метод уменьшающегося остатка или наоборот, таким образом, чтобы сумма амортизационных отчислений уменьшилась), либо пересмотреть остаточную (ликвидационную) стоимость активов (сделать ее больше нуля или увеличить, если она больше нуля в настоящий момент, таким образом амортизируемая стоимость уменьшится), что может существенно снизить сумму амортизационных отчислений и соответственно оказать влияние на финансовый результат, то есть сократить убыток.
При этом, нужно иметь ввиду, что изменение нормы амортизации, метода ее начисления и остаточной (ликвидационной) стоимости рассматривается как изменение в расчетных (бухгалтерских) оценках и учитывается перспективно, то есть затрагивает только текущий, и, при необходимости будущие отчетные периоды, не влияя на отчетность прошлых лет (пункты 51 и 61 МСФО (IAS) 16; пункт 17.19 МСФО для МСБ; пункт 28 НСФО).
Вместе с тем, во избежание усмотрения умышленных манипулятивных моментов в отношении показателей финансовой отчетности пользователями этой финансовой отчетности изменение нормы амортизации либо (и) методов ее начисления либо (и) остаточной (ликвидационной) стоимости основных средств осуществляется на основании заключения компетентной комиссии, назначаемой приказом руководителя ТОО. То есть такие изменения должны быть обоснованными и уместными.
Амортизация ОС и НМА в государственных учреждениях РК
Этот параметр является очень важным и зависит от того, было ли основное средство в использовании ранее. Срок полезного использования будет зависеть также и от того, какое именно это основное средство, ведь получить такую информацию можно будет из технического паспорта устройства. В случае, если срок не указывается, то изготовитель продукции оставляет за собой право сам определить время полезного использования и в соответствии с этим показателем делать дальнейшие расчеты. Этот параметр считается одним из главных для определения суммы амортизации.
Существует 4 основных метода начисления амортизации, которыми пользуются на предприятиях:
- уменьшаемого остатка;
- линейный;
- по сумме чисел лет полезного использования;
- пропорционально объемам работ и продукции.
Этот вариант подразумевает начисление исходя из срока полезного использования данного объекта, нормы амортизации, а также изначальной цены данного конкретного объекта.
Пример: компания приобрела в качестве актива ПК в марте 2016 года. Эта покупка стоила 50 000 рублей и в этом же месяце была введена в использование. Объект относится ко второй амортизационной группе, что определяет срок его эффективного использования на уровне в 2-3 года. Организация в качестве срока полезного использования определила 36 месяцев.
Нормы амортизации основных средств
Ольга Аввакумова
Основные средства и нематериальные активы — это имущество и нематериальные ценности организации, которое используется в её деятельности и способны приносить организации доход от владения ими и их использования в течение долгого периода времени — не менее 1 года (станки, инструмент, автомобили, недвижимость, патенты на изобретения, лицензионные или авторские права, товарные знаки и т.д).
Амортизация — это процесс периодического переноса начальной стоимости основного средства или нематериального актива на производственные, коммерческие или общехозяйственные расходы — в зависимости от того, как этот актив используется.
Есть несколько способов амортизации, но юрлицам на УСН, вероятно, стоит выбирать самый простой — линейный способ амортизации.
Линейный способ заключается в том, что в течение всего срока полезного использование основное средство или нематериальный актив списываются равными долями. Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная со следующего месяца после введения имущества в эксплуатацию, и до тех пор, пока не амортизируют полностью первоначальную стоимость основного средства или нематериального актива.
ООО «Ромашка» купила легковой автомобиль за 600 000 руб 22.02.2018 и ввела его в эксплуатацию 10.03.2018.
На 01.01.2021 необходимо определить сумму амортизации за период использования.
Автомобили легковые согласно классификатору относятся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3х до 5 лет. Мы выбираем, например, 5 лет — автомобиль надежный, и мы собираемся долго его эксплуатировать.
Годовая норма амортизации получается равна: 100% / 5 лет = 20 %
Ежегодная сумма амортизации равна 600 000 руб * 20 % = 120 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации равна 120 000 руб / 12 мес. = 10 000 руб.
Ввели основное средство в эксплуатацию 10.03.2018, таким образом, до 01.01.2021 оно эксплуатировалось в течение 9 + 12 + 12 = 33 полных месяцев.
На 01.01.2021 сумма амортизации составит 33 мес. * 10 000 руб = 330 000 руб.
Основные средства организаций могут быть разнообразными. Расходы на их приобретение и обновление составляют часть налоговой базы при учете налога на прибыль (п. 1 ст. 258 налогового кодекса РФ). При вычислении суммы, предназначенной к оплате, отминусовываются затраты на амортизацию основных средств (среди прочих вычетов и налоговых «минусов»).
Каждый тип основных фондов может быть употребляем для эксплуатации в течение определенного времени – срока полезного использования. Этот период не может быть выбран произвольно. Предприятие устанавливает его на основе Классификатора, принятого Правительством Российской Федерации.
Все основные средства соединены в 10 групп по амортизации (п. 3 ст. 258 НК РФ).
Главным основанием классификации является срок, после которого материальный актив подлежит списанию, так как его полезное использование невозможно. Крайние цифры сроков приведены «включительно».
- 1-2 года: недолговечные активы, которые быстро утрачивают полезность, например, коммуникационная аппаратура, медицинское оборудование.
- 2-3 года: имущество, которое может служить чуть дольше, не утрачивая своих свойств, такое как прессы, подъемные краны, многолетние насаждения и др.
- 3-5 лет: активы, которые предназначены для более долгой службы, например, трубопроводы, различные анализаторы, оптика, транспорт.
- 5-7 лет: материальные средства, призванные обеспечивать пользу довольно продолжительное время, к ним относится недвижимость, кроме жилых зданий, различные сооружения, серьезное оборудование, некоторые виды транспортных средств.
- 7-10 лет: активы, предназначенные для десятилетней службы, такие как разборные здания, многие виды сооружений и оборудования, сельскохозяйственные механизмы и др.
- 10-15 лет: такие фонды нельзя списать раньше, чем они отслужат свой солидный полезный срок – металлические конструкции, линии электросвязи, железные дороги, жилища.
- 15-20 лет могут быть полезны некоторые типы зданий, инженерные коммуникации, суда.
- 20-25 лет: за это время не устареют подъездные пути, железнодорожное полотно, линии метрополитена, вагоны, сейфы.
- 25-30 лет предполагаемой полезности отводят на сельскохозяйственные хранилища, причалы, ядерные реакторы, некоторые типы вагонов.
- Свыше 30 лет полезного использование отводится на такие типы активов, как эскалаторы, круизные суда, плавучие доки и лесные полосы, а также те материальные активы с соответствующим сроком эксплуатации, которые не вошли в иные подгруппы.
Считайте амортизацию правильно: новый классификатор основных средств
Объектами начисления амортизации считаются основные средства, которыми компания либо владеет, либо пользуется на правах оперативного управления или хозяйственного ведения.
Фактическая стоимость полученного объекта, приобретенного в обмен на другой актив, принимается равной балансовой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов.
Амортизация основных средств – систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. В статье рассмотрим методы амортизации на примерах.
НДС не подлежит включению в себестоимость оборудования, так как в данном случае он относится в зачет и является возмещаемым налогом.
Кроме того, при передаче объекта основных средств передается его инвентарная карточка, в которой указан срок полезного использования.
Шаг 3. Установите точный срок эксплуатации объекта. Ведь по коду ОКОФ классификатор дает «вилку» по срокам эксплуатации. Например, по легковым машинам из третьей амортгруппы – свыше трех лет и до пяти включительно. Точный срок использования объекта фирма устанавливает сама — в пределах сроков по Классификатору.
Классификатор основных средств по амортизационным группам 2021 позволяет определить срок полезного использования практически любого имущества. Зная этот срок, бухгалтер определяет норму амортизации объекта для целей налогообложения и ежемесячную сумму амортизационных расходов по нему.
Для определения группы применяют Классификацию (ОКОФ 2021), утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1. Надо найти вид основного средства в классификаторе и посмотреть, к какой группе оно относится. Например, нежилые здания относятся к группе «Здания» из пятой группы, а это имущество со сроком полезного использования от 7 до 10 лет (см. таблицу выше).
На практике часто возникают сложные ситуации, когда не ясно, к какой амортизационной группе отнести актив и надо ли уточнять срок службы подержанных активов. Если основное средство не указано в Классификации, то установить срок полезного использования можно на основании рекомендаций изготовителя и (или) технических условий (п. 6 ст. 258 НК РФ). Например, если компания собирает оборудование самостоятельно, то она является изготовителем. А значит, вправе разработать рекомендации, чтобы подтвердить срок эксплуатации актива. Оформить это можно в свободной форме. В частности, в виде приказа руководителя об установлении срока службы.
| 100.00.00.00 | Жилые здания и помещения |
| 200.00.00.00.000 | Здания (кроме жилых) и сооружения, расходы на улучшение земель |
| 300.00.00.00.000 | Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты |
| 400.00.00.00 | Системы вооружений |
| 500.00.00.00.000 | Культивируемые биологические ресурсы |
| 600.00.00.00 | Расходы на передачу прав собственности на непроизведенные активы |
| 700.00.00.00 | Объекты интеллектуальной собственности |
ОКОФ ОК 013-2014 разработан на основе гармонизации с Системой национальных счетов (СНС 2008) Организации Объединенных Наций, Европейской комиссии, Организации экономического сотрудничества и развития, Международного валютного фонда и Группы Всемирного банка. Это означает, что новый ОКОФ, введённый в действие 1 января 2017 года, использует классификацию основных фондов, принятую в международной практике. Ниже приведена таблица соответствия кодов ОКОФ и обозначений СНС 2008.
Список документов о введении в действие, отмене классификатора, внесении важных правок. Обратите внимание, что показаны не все официальные документы по классификатору, а только наиболее значимые.
Амортизация основных средств-2021
По российскому законодательству, амортизации подлежит имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности хозяйствующего субъекта. Такие объекты должны находиться в собственности компании, использоваться для извлечения дохода и эксплуатироваться не менее 12 месяцев.
Различают два вида такого имущества:
- основные средства;
- нематериальные активы.
Остановимся на том, как определяются нормы амортизации основных средств. Для бухгалтерского и для налогового учетов в РФ установлены разные правила.
И в бухгалтерском, и в налоговом учетах стоимость амортизируемого имущества учитывается путем равномерного списания в течение срока полезного использования. Кем устанавливаются нормы амортизационных отчислений? Их величина зависит от срока полезного использования (СПИ) основного средства. В бухгалтерском и налоговом учетах порядок определения срока разный.
По п. 20 ПБУ 6/01, продолжительность полезного использования объекта определяется, исходя из:
- ожидаемого срока эксплуатации с учетом из производительности или мощности;
- ожидаемого физического износа, который зависит от условий эксплуатации, влияния окружающей среды;
- связанных с эксплуатацией объекта нормативно-правовых актов, договорных обязательств и др.
Для разных объектов установлены различные сроки использования. Что такое норма амортизации основных средств? Это процентная величина. Она показывает, какую долю стоимости объекта в определенный период разрешается учесть в расходах организации.
Статья 258 НК РФ требует распределять имущество по амортизационным группам и, исходя из этого, определять СПИ. Классификация ОС по амортизационным срокам утверждена правительством РФ в постановлении № 1 от 01.01.2002.
МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
Этот параметр является очень важным и зависит от того, было ли основное средство в использовании ранее. Срок полезного использования будет зависеть также и от того, какое именно это основное средство, ведь получить такую информацию можно будет из технического паспорта устройства. В случае, если срок не указывается, то изготовитель продукции оставляет за собой право сам определить время полезного использования и в соответствии с этим показателем делать дальнейшие расчеты. Этот параметр считается одним из главных для определения суммы амортизации.
Существует 4 основных метода начисления амортизации, которыми пользуются на предприятиях:
- уменьшаемого остатка;
- линейный;
- по сумме чисел лет полезного использования;
- пропорционально объемам работ и продукции.
Этот вариант подразумевает начисление исходя из срока полезного использования данного объекта, нормы амортизации, а также изначальной цены данного конкретного объекта.
Пример: компания приобрела в качестве актива ПК в марте 2016 года. Эта покупка стоила 50 000 рублей и в этом же месяце была введена в использование. Объект относится ко второй амортизационной группе, что определяет срок его эффективного использования на уровне в 2-3 года. Организация в качестве срока полезного использования определила 36 месяцев.
Месячная норма амортизации при этом составила: (1: 36) х 100% = 2,77777%
Сумма амортизации в месяц составляет: 50 000 руб. х 2,77777% = 1 388,89 рублей
Проводки по учету: Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. Кредит только 02 — начислена амортизация данного объекта основных средств.
Этот способ требует учета начальной стоимости амортизации, суммы по числам срока использования и количества лет, которые остаются до его окончания.
Пример: Цена объекта основного средства будет те же самые 200 000 рублей. Срок также 5 лет. В итоге сумма чисел будет рассчитываться так: 1+2+3+4+5=15.
В первый год будет использован коэффициент соотношения 5/15 и на него придется самая большая сумма.
Амортизация будет: 200 000х5/15 = 66 666,66 рублей
Для второго года применяется коэффициент соотношения 4/15
Расчет амортизации: 200 000х4/15 = 53 333,33 рубля
Третий будет иметь коэффициент соотношения 3/15
Размеры амортизации будут: 200 000х3/15 = 40 000 рублей
В четвертый год учет будет использовать коэффициент соотношения 2/15
Расчет амортизации: 200 000х2/15 = 26 666,66 рублей
Пятый год будет выглядеть следующим образом: коэффициент соотношения 1/15
Расчеты: 200 000х1/15 = 13 333,33 рубля.
Этот вариант требует учета натурального показателя объема продукции предприятия, которую оно производит за отчетный период. Принимается во внимание также предполагаемый объем продукции, которая будет выпущена за данный период.
Пример: итоговая цена техники для производства мороженного составляет 80 000 рублей. Предполагается, что за время полезного использования она сможет выпустить 100 000 штук. За первый год изготавливается примерно 20 000 единиц мороженного.
Рассчитаем итоговую стоимость использования за первый год:
80 000/100 000х20 000 = 16 000 рублей
Амортизация за полный период составит:
100 000х80 000/100 000 = 80 000 рублей
Обязательно стоит определять способ начисления исходя из того, сколько лет будет эксплуатироваться основное средство и помнить о том, что этот факт обязательно надо будет отразить и в налоговом учете. Идеальной будет ситуация, при которой налоговый и бухгалтерский учет будут иметь одинаковые данные по амортизации.
Очень важно учитывать собственную выгоду в этом вопросе. Если лучше всего будет списывать все равными долями, то подойдет линейный метод. Если выгодно списывать почти все средства к началу их ввода в эксплуатацию, то подойдут второй и третий типы списания. Если же ориентирование идет на выпускаемую продукцию, то не стоит игнорировать соответствующий метод, ведь он имеет большое значение для удобства учета в таких ситуациях.
Все операции такого рода обязательно требуют отражения в учете проводками. Дебет будет отражаться по 20 (26, 44 и другие затратным счетам) Кредит 02 — начисление амортизации по ОС. Естественно, что при учете обязательно нужно будет определиться с методом начисления амортизации, правильно поставить ОС на баланс, а после окончания срока полезного использования вывести его. Именно поэтому нужно следить за всеми операциями с момента начала использования оборудования и техники, которые стали основными средствами.
Этот раздел подразумевает необходимость заранее правильно определить оставшийся срок использования. Он может быть закреплен в определенных правительственных постановлениях или указан производителем. Обязательно также стоит учитывать начальную стоимость объекта, которая уже будет существенно ниже, чем цена нового. При этом владелец нового актива имеет возможность решить какими будут сроки полезного использования и разделить эту сумму равными частями на весь период начисления.
Если речь идет о транспортных средствах, то можно использовать технический паспорт или прочие документы для того, чтобы поставить его на баланс. При этом нужно будет соблюдать определенную периодичность обслуживания, которая должна также отражаться в отчетности.
| Виды и группы долгосрочных активов | Номер счета/субсчета по Плану счетов бухгалтерского учета государственных учреждений | Шифр нормы износа | Годовая норма износа (в % к первоначальной стоимости) |
| 1. Здания | 2320 | ||
| Нежилые здания | 2321 | 1.1 | 7 |
| Жилые здания | 2322 | 1.2 | 2 |
| 2. Сооружения (водокачки, стадионы, бассейны, дороги, мосты, памятники, ограждения парков, скверов и общественных садов, буровые скважины, штольни и другие) | 2330 | 2.1 | 7 |
| 3. Передаточные устройства | 2340 | ||
| Устройства электропередачи и связи | 2340 | 3.1 | 4 |
| Трансмиссии и трубопроводы | 2340 | 3.2 | 5 |
| 4. Транспортные средства | 2350 | ||
| Подвижной состав железнодорожного транспорта | 2350 | 4.1 | 15 |
| Водный транспорт | 2350 | 4.2 | 15 |
| Автомобильный транспорт | 2350 | 4.3 | 15 |
| Воздушный транспорт | 2350 | 4.4 | 15 |
| Гужевой транспорт | 2350 | 4.5 | 15 |
| Производственный транспорт | 2350 | 4.6 | 20 |
| Спортивный транспорт | 2350 | 4.7 | 23 |
| 5. Машины и оборудование | 2360 | ||
| Силовые машины и оборудование | 2360 | 5.1 | 10 |
| Рабочие машины и оборудование | 2360 | 5.2 | 12 |
| Измерительные приборы | 2360 | 5.3 | 20 |
| Регулирующие приборы и устройства | 2360 | 5.4 | 20 |
| Лабораторное оборудование | 2360 | 5.5 | 10 |
| Компьютерное оборудование | 2360 | 5.6 | 25 |
| Медицинское оборудование | 2360 | 5.7 | 10 |
| Офисное оборудование | 2360 | 5.8 | 10 |
| Прочие машины и оборудование | 2360 | 5.9 | 15 |
| 6. Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь | 2370 | ||
| Инструменты | 2370 | 6.1 | 30 |
| Производственный инвентарь и принадлежности | 2370 | 6.2 | 10 |
| Хозяйственный инвентарь | 2370 | 6.3 | 15 |
| Прочий производственный и хозяйственный инвентарь | 2370 | 6.4 | 10 |
| 7. Прочие основные средства | 2380 | ||
| Озеленительные, декоративные насаждения и другие искусственные многолетние насаждения | 2383 | 7.1 | 8 |
| Капитальные затраты по улучшению земель | 2383 | 7.2 | 12 |
| Прочий инвентарь | 2383 | 7.3 | 25 |
| Рабочий скот | 2383 | 7.4 | 12 |
| Прочие основные средства | 2383 | 7.5 | 25 |
| 8. Инвестиционная недвижимость | 2500 | ||
| Нежилые здания | 2510 | 8.1 | 7 |
| Жилые здания | 2510 | 8.2 | 2 |
| 9. Биологические активы | 2600 | ||
| Животные | 2610 | 9.1 | 12 |
| Многолетние насаждения | 2620 | 9.2 | 8 |
| 10. Нематериальные активы | 2710 | ||
| Программное обеспечение | 2711 | 10.1 | 10 |
| Авторские права | 2712 | 10.2 | 10 |
| Лицензионное соглашение | 2713 | 10.3 | 10 |
| Патенты | 2714 | 10.4 | 10 |
| Прочие нематериальные активы | 2716 | 10.5 | 10 |
Классификатор основных средств по амортизационным группам 2020
Нечасто, но встречаются активы, которые не удается отыскать ни в одной рубрике Классификатора.
Если вам нужно установить, к какой именно амортизационной группе отнести то или иное основное средство, не упомянутое в ОКОФ, нужно обратиться к техническим условиям и информации, которую приводят для него изготовители (п. 6 ст. 258 НК РФ).
Налогоплательщик укажет срок полезного использования в соответствии с этими данными, сравнив полученную цифру срока с нужной группой из Классификатора.
Чтобы правильно указать амортизационную группу неустановленного объекта, следует воспользоваться информацией из ОКОФ, найдя кодовое значение конкретного имущественного актива. Установленный код поможет соотнести этот объект с той или иной амортизационной группой по Классификатору.
Бухгалтеры долгое время могли применять этот удобный классификатор при осуществлении финансового учета, на это впрямую указывал абзац 2 пункта 1 Постановления Правительства РФ от 01 января 2002 года № 1.
Однако, изменения, внесенные в начале 2017 года, упразднили эту часть Постановления, оставив бухгалтерам для установления сроков полезности основных фондов только нормативные бухгалтерские документы.
Инновации в современном налоговом законодательстве внесли коррективы в установление кода ОКОФ: этот документ принят в новой редакции, старая утратила силу, некоторые коды обновлены.
Если ваши основные фонды были приняты в эксплуатацию до 2017 года, можно учитывать их по старому классификатору, не меняя уже установленной группы по амортизации, даже если она не совпадает с новой редакцией этого документа.
Материальные активы имеют право дослужить установленный срок без изменений в учете. Но если основные фонды приобретаются в 2017 году и далее, необходимо использовать уже новый стандарт ОКОФ.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Для удобства предпринимателей Росстандартом опубликована сравнительная таблица прежних и обновленных кодов основных средств по ОКОФ.
Согласно обновленной системе, распределение объектов, исходя из периода их полезного пользования, производится по следующим десяти блокам:
| Амортизационная группа | СПИ, лет | Имущественные объекты |
|---|---|---|
| 1 | От 1 до 2 | Машины, оборудование |
| 2 | От 2 до 3 | Машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь, многолетние насаждения |
| 3 | От 3 до 5 | Сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь |
| 4 | От 5 до 7 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь, рабочий скот, многолетние насаждения |
| 5 | От 7 до 10 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь, ОС, не вошедшие в другие группы |
| 6 | От 10 до 15 | Сооружения, передаточные устройства, жилища, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь, многолетние насаждения |
| 7 | От 15 до 20 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения, ОС, не вошедшие в другие группы |
| 8 | От 20 до 25 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь |
| 9 | От 25 до 30 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства |
| 10 | Более 30 | Здания, сооружения, передаточные устройства, жилища, машины, оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения |
Видеосеминар: «Операции по ОС и НМА в 1С»
Амортизация — это процесс периодического переноса начальной стоимости основного средства или нематериального актива на производственные, коммерческие или общехозяйственные расходы — в зависимости от того, как этот актив используется.
Есть несколько способов амортизации, но юрлицам на УСН, вероятно, стоит выбирать самый простой — линейный способ амортизации.
Линейный способ заключается в том, что в течение всего срока полезного использование основное средство или нематериальный актив списываются равными долями. Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная со следующего месяца после введения имущества в эксплуатацию, и до тех пор, пока не амортизируют полностью первоначальную стоимость основного средства или нематериального актива.
ООО «Ромашка» купила легковой автомобиль за 600 000 руб 22.02.2018 и ввела его в эксплуатацию 10.03.2018.
На 01.01.2021 необходимо определить сумму амортизации за период использования.
Автомобили легковые согласно классификатору относятся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3х до 5 лет. Мы выбираем, например, 5 лет — автомобиль надежный, и мы собираемся долго его эксплуатировать.
Годовая норма амортизации получается равна: 100% / 5 лет = 20 %
Ежегодная сумма амортизации равна 600 000 руб * 20 % = 120 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации равна 120 000 руб / 12 мес. = 10 000 руб.
Ввели основное средство в эксплуатацию 10.03.2018, таким образом, до 01.01.2021 оно эксплуатировалось в течение 9 + 12 + 12 = 33 полных месяцев.
На 01.01.2021 сумма амортизации составит 33 мес. * 10 000 руб = 330 000 руб.
| Ситуация | Что делать |
|---|---|
| ОС находится на консервации/td> | Убедиться, что на самом деле ОС на консервации. Это объективная причина не делать амортизационные отчисления. |
| ОС в ремонте или на реконструкции | Убедиться, что на самом деле ОС ремонтируют или реконструируют. Это объективная причина не делать амортизационные отчисления. |
| В программе некорректно изменили первичные документы. А именно ввели документ «Изменение состояния ОС», где выключили галочки о начислении амортизации (раздел «ОС и НМА» — «Параметры амортизации ОС») | Введите новый документ «Изменение состояния ОС», с указанием необходимых галок |
| В программу изначально ввели первичку не теми датами. Скажем, первым делом приняли ОС к учету (провели документ «Принятие к учету ОС»), а уже потом — отразили поступление (документ «Поступление оборудования») | Создайте резервную копию программы и измените время создания документов на корректное |
| В документе «Принятие к учету ОС» изначально не поставили галочку «Начислять амортизацию» |
Два варианта решения. Первый: изменить состояние начислений амортизации. Делают это с помощью документа «Изменение состояния ОС» (раздел «ОС и НМА» — «Параметры амортизации ОС»). Второй: создать резервную копию базы и изменить данные документа на верные. Если хозяйственная операция была в прошлом периоде, то нужно будет заново закрыть месяц. |
Как начислить амортизацию в 1С Бухгалтерия 8.3?
Ноутбук также относится к компьютерной техники и является переносным компактным устройством, выполняющим те же функции, что и обычный персональный компьютер.
Если для компьютера составные части выбираются по отдельности, после чего проводится его сборка, то ноутбук уже имеет определенную комплектацию.
Приобретается как целостная техника с минимальными возможностями по замене внутренних составляющих.
В январе 2021 ООО «Гамма» купила компьютер стоимостью 90 000 руб. (без НДС) и ввела его в эксплуатацию. Согласно Классификации основных средств, компьютеры нужно относить к группе со сроком использования от двух до трех лет. Компания установила, что амортизировать будут в течение 25 месяцев, линейным способом.
- В бухгалтерском учете:
- если стоимость актива меньше 40 000 руб., то компания может сама решить, как его учитывать в Бухучете. Их можно принять в состав материально-производственных запасов или учитывать в качестве основных средств. Выбранный способ нужно зафиксировать в учетной политике.
- если объект стоит дороже 40 000 руб., его стоимость нельзя списать в расходы одной суммой. Такое имущество принимаются к учету в качестве основных средств (п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»),
- В налоговом учете у компании нет выбора. Все объекты дешевле 100 000 руб. учитываются как малоценное имущество, а активы дороже 100 000 руб. включаются в состав амортизируемых основных средств (п.1 ст.257 НК РФ).
Некоторые наименования, содержавшиеся в старом классификаторе, удалены, а в ОКОФ-2021 заменены обобщающими позициями. К примеру, теперь нет отдельных строк по уникальным видам различного ПО, а появился общий объект «Информационные ресурсы в электронном виде прочие».
Более подробная классификация ОС предполагает разнесение их по отраслевым группам. Часто этот признак недооценивается, хотя вместе с функциональностью, помогает относить амортизационные отчисления по затратным статьям. Он обязателен в учете, анализе и составлении отчетности (главным образом статистической) и особо важен в многопрофильных структурах.
- линейный — предполагает равномерное распределение стоимости объекта на протяжении всего срока СПИ. То есть суммы ежемесячных отчислений амортизации являются постоянной величиной, к тому же они равны между собой во всем периоде СПИ;
- метод уменьшаемого остатка — данный метод подразумевает исчисление амортизации, исходя из остаточной стоимости объекта. То есть сумма годовой амортизации исчисляется по отношению к остаточной цене. Расчет производится с учетом СПИ. Также допустимо применять специальный коэффициент — коэффициент ускорения амортизации;
- расчет амортизации пропорционально объему производимого товара либо продукции — предусматривает исчисление сумм амортизации в зависимости от ожидаемой производительности объекта или же от ожидаемых показателей использования. Метод эффективен при сезонной эксплуатации основных средств. В таком случае при максимальной загруженности объекта сумма отчислений амортизации будет наиболее большой, а в месяцы простоя (остановки производства) может снижаться до нуля.
- части первоначальной стоимости имущества, однако есть исключения: к объектам основных средств, полученным безвозмездно, нельзя применить амортизационную премию;
- части расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, техническое перевооружение, модернизацию либо частичную ликвидацию объекта.
Согласно пункту 7 статьи 271 по впервые введенным в эксплуатацию на территории Республики Казахстан фиксированным активам недропользователь вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет. В строку переносятся данные по начисленной амортизации с кредита счетов раздела Н300 «Внеоборотные активы» с видом движения стоимости ФА «Амортизация».
Таким образом, данная строка подлежит заполнению по фиксированным активам, которые впервые введенны в эксплуатацию в компании — недропользователя.
Основные средства в процессе их эксплуатации постепенно подвергаются износу.
Износ — это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.
Физический износ является результатом использования основных средств и воздействия внешних факторов.
Моральный износ представляет собой процесс в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники.
Амортизация – это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок службы, вследствие чего стоимость каждой единицы этих активов распределяется на расходы предприятия систематически на каждый отчетный период, в течение всего срока полезной службы актива. По основным средствам различают:
- срок нормативной службы – это период, в течение которого начисляют износ на основные средства по установленным методам и нормам;
- срок полезной службы – это период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств.
Амортизация ОС и НМА в государственных учреждениях РК
Износ основных средств напрямую определяет ключевые характеристики успешности предпринимательской деятельности, а именно:
- объем выпускаемых товаров;
- их качество;
- конкурентоспособность продукции;
- издержки производства и др.
Из этого следует, что учет и контроль процесса износа – одна из самых важных задач управления предприятием.
Для количественного учета износа основных средств применяется понятие амортизации – постепенного переноса стоимости основных фондов на себестоимость продукции, которую удалось произвести с их непосредственным участием.
Амортизационные отчисления предназначены для частичного восстановления основных средств (ремонта) или полного их замещения (реновации). Их вычисляют на основании норм амортизационных отчислений: определение доли стоимости, которая ежегодно переносится с основного средства на произведенную продукцию. Они зависят от:
- установленного для каждого типа основных средств срока полезного использования;
- метода начислений по амортизации.
Его определяют по стандартизированному классификатору, в рамках которого этот период может быть установлен организацией по своему усмотрению в установленных границах амортизационной группы.
Основные средства разделяются на сходные по характеристикам группы, и для каждой группы применяется один из методов начисления амортизационных отчислений, который будет актуален в течение всего нормативного срока.
- Пропорциональные методы – амортизация вычисляется в течение всего отчетного периода равномерно, в соответствии с нормой. К ним относятся:
- равномерно-прямолинейный;
- износ в зависимости от срока службы;
- амортизация в зависимости от выполненной работы.
- Регрессивные методы – ускоренная амортизация, когда в первое время эксплуатации начисляется большая амортизация, чем в последующие. К ним относят:
- метод уменьшающегося остатка (постоянного процента);
- метод фиксированного срока службы;
- метод «суммы чисел» (кумулятивный).
Амортизация основных средств учитывается на пассивном счете 02 «Износ основных средств» с возможным открытием субсчетов 02-1 «Износ собственных основных средств» и 02-2 «Износ средств, отданных в лизинг».
Собственные или взятые в долгосрочную аренду основные средства, изнашиваясь, отражаются по кредиту счета 02 «Износ основных средств» и дебету счетов, характеризующих издержки производства и обращения:
- 20 «Основное производство»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
По сданным в аренду собственным основным средствам износ учитывается по дебету 80 «Прибыли и убытки» (кредит 02).
Непроизводственные основные средства отражают свой износ по дебету счетов 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (кредит 02).
По объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства сумма износа учитывается на забалансовых счетах 014 «Износ жилищного фонда» и 015 «Износ объектов внешнего благоустройства».
Расчет амортизации основных средств: пять методов
ООО PPT приобрело сервер стоимостью 120 000 руб. По классификатору из постановления правительства № 1 от 01.01.2002, такое оборудование относится ко второй амортизационной группе (СПИ от 2 до 3 лет включительно). Применяется линейный метод. Организация приняла решение установить СПИ равным 25 месяцам. Чтобы рассчитать норму амортизации в процентах за месяц, используйте формулу:
Основные средства — это объекты длительного использования. В процессе их эксплуатации они постепенно изнашиваются и теряют свою потребительскую и денежную стоимость. Поэтому, ежемесячно на них начисляется износ, он включается в затраты предприятия, себестоимость продукции и соответственно в цену реализации.
После реализации продукции начисленный износ возвращается предприятию в денежной форме, поэтому начисление износа и включение его в затраты называется — амортизация ОС.
Начисление износа обычно производиться по установленным ставкам, размер которого устанавливается в % соотношении к стоимости ОС. Нормы ОС разрабатываются предприятием, но не выше максимальных, отраженных в налоговом кодексе.
С целью начисления налоговой амортизации, объекты основных средств группируются в следующие налоговые группы:
|
№ группы |
Наименование группы | Предельная норма (%) |
| I | Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств | 10 |
| II | Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации | 25 |
| III | Компьютеры и оборудование для обработки информации | 40 |
| IV | Фиксированныеактивы, не включеные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи | 15 |
Определение нормы износа от предполагаемого срока эксплуатации.
Например:
Предприятие приобрело станок стоимостью 150 000 тенге. Его предполагаемая эксплуатация составляет 8 лет. Определить годовую и месячную норму износа, а так же месячную сумму износа.
Амортизация основных средств: что изменилось с 2018 года
Какой метод амортизации выбрать — каждая компания решает самостоятельно исходя из номенклатуры основных средств, их технического состояния, а также с учетом своего финансового состояния.
Выбор в пользу ускоренной амортизацией обычно делают компании, заинтересованные в скорейшем обновлении основных средств путем замены полностью самортизированных на новые, усовершенствованные объекты.
Амортизационную премию, как правило, используют компании, которые хотят снизить свои затраты при производстве продукции, чтобы повысить ее конкурентоспособность.
[1] Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 16.05.2016).
[2][2] Пункт 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (в ред. от 24.12.2010, с изм. от 23.01.2020; далее — Методические указания).
А. Н. Дубоносова,
заместитель управляющего директора по экономике и финансам
Статья опубликована в журнале «Справочник экономиста» № 7, 2020.
Для расчета используются ускоряющий коэффициент от 1 до 3 и остаточная стоимость объекта ОС на начало года. «Бетония» выбрала максимальный коэффициент ускорения 3.
Отчисления = Остаточная стоимость ОС : СПИ в месяцах х Коэффициент ускорения
500 000,00 : 96 х 3 = 15 625,00 (руб.) — отчисления в первый год использования (с августа 2021 по июль 2022).
500 000,00 — (15 625,00 х 12) = 312 500,00 (руб.) — остаточная стоимость на 1 августа 2022 года.
Каждый год отчисления будут уменьшаться, с августа 2022 по июль 2023 года они составят:
312 500,00 : 96 х 3 = 9 766,00 (руб.)
Если в конце периода амортизации остается несписанная сумма, ее можно включить в отчисления за последний месяц либо начислять амортизацию по 582 рубля до того, как сумма полностью спишется. Еще один вариант — увеличить амортизационные отчисления в последний год, платить не 582 рубля ежемесячно, а 1552 (разделить 18 626,45 рубля на 12 месяцев).
Ускоренный метод, который списывает большую часть стоимости ОС в первые годы использования. Расчет амортизации основных средств проводится на основе первоначальной стоимости и суммы оставшихся лет полезного использования.
Норма амортизации = Оставшийся СПИ : Сумма лет СПИ х 100%
Сумма лет СПИ = 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 36
Норма амортизации (первый год) = 8 : 36 х 100% = 22,2%
Норма амортизации (второй год) = 7 : 36 х 100% = 19,4%
Отчисления = Первоначальная стоимость х Норма амортизации
500 000,00 х 22,2% = 111 111,11 (руб.) — сумма амортизации за первый год;
111 000,00 : 12 = 9 259,26 (руб.) — ежемесячные отчисления в первый год.
Для расчета потребуются первоначальная стоимость ОС, плановая и фактическая производительность. Вибропресс производит 450 единиц тротуарной плитки в час. Компания планирует использовать его 7 часов каждый рабочий день. За весь срок эксплуатации в таком режиме будет произведено:
450 штук х 7 часов х 240 рабочих дней в х 8 лет = 6 048 000 (шт.)
Амортизация на тысячу штук = 500 000,00 : 6 048 = 82,67 (руб.)
Если за месяц компания произведет 78 000 единиц тротуарной плитки, отчисления составят:
78 х 82,67 = 6448,41 (руб.) — амортизация за месяц.
Этот способ позволяет учитывать износ относительно фактически произведенной продукции, но неверная постановка планов может привести к искажению амортизационных отчислений, поэтому лучше использовать его для ОС с небольшим СПИ. Трудно, конечно, предсказывать будущее, но предположим, что станок работал очень хорошо и выпустил плановый объем продукции за 7 лет. Амортизация перестала начисляться, его балансовая стоимость стала равна нулю.
-
Амортизация — это процесс переноса стоимости ОС на издержки для покрытия износа.
-
Если компания платит налог на прибыль, она обязана рассчитывать амортизацию по нормам Налогового Кодекса.
-
Если компания рассчитывает амортизацию в целях управленческого учета, она может сама устанавливать критерии расчета.
-
Расчет амортизации основных средств можно делать разными методами.
Амортизация 2021 – общий порядок
Сейчас в соответствии с ПБУ 6/01 для начисления амортизации используются первоначальная стоимость основного средства и срок его полезного использования, определяется способ её начисления. К этим параметрам ФСБУ 6/2020 добавляет еще ликвидационную стоимость. Напомним, что таковой считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие. Объект при этом рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования.
ФСБУ 6/2020 предлагает начислять амортизацию по основным средствам независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Начисление амортизации не приостанавливается (в том числе в случаях простоя или временного прекращения использования объектов). Исключением является случай, когда ликвидационная стоимость основного средства становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта основных средств становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется.
Ликвидационная стоимость основного средства считается равной нулю, если (п. 31 ФСБУ 6/2020):
- не ожидаются поступления от выбытия объекта (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
- ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта не является существенной или не может быть определена.
Сумму амортизации основного средства за отчетный период предложено определять таким образом, чтобы к концу срока начисления амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.
Начисление амортизации объекта основных средств начинается с даты его признания в бухгалтерском учете, а прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета.
Одна из основных новаций касается момента начала начисления амортизации.
ПБУ 6/01 сейчас предписывает начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства в бухгалтерском учете. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта с бухгалтерского учета.
А ФСБУ 6/2020 отдает решение этого вопроса на откуп организации (п. 33).
Начать амортизировать объект можно и с момента признания объекта в бухгалтерском учете, а прекратить амортизировать — с момента списания объекта основных средств. Но применяющийся сейчас подход к определению момента начала и прекращения начисления амортизации является также допустимым.
Способ начисления амортизации для каждой группы основных средств организация выбирает из способов, установленных стандартом. При этом выбранный способ начисления амортизации должен (п. 34):
- наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы основных средств;
- применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы основных средств.
Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (элементы амортизации) основного средства экономический субъект определяет при признании этого объекта в бухгалтерском учете.
Амортизация по основным средствам, срок полезного использования которых определяется периодом, в течение которого их использование будет приносить экономические выгоды организации, начисляется линейным способом или способом уменьшаемого остатка.
При линейном способе амортизация начисляется таким образом, чтобы подлежащая амортизации стоимость основных средств погашалась равномерно в течение всего срока полезного использования этого объекта.
Как мы уже отметили, в ФСБУ 6/2020 к концу срока начисления амортизации балансовая стоимость объекта должна стать равной его ликвидационной стоимости. В новом ФСБУ 6/2020 порядок начисления амортизации линейным способом отличается от норм ПБУ 6/01.
ФСБУ 6/2020 (п. 35) предлагает сумму амортизации за отчетный период (САмОП) определять как отношение разности между балансовой (СБ) и ликвидационной стоимостью (СЛ) объекта основных средств к величине оставшегося срока полезного использования данного объекта (ТОСПИ), то есть для определения суммы амортизации можно воспользоваться следующим выражением:
САмОП = (СБ – СЛ) : ТОСПИ
Пример
Предположим, что организация в феврале 2022 года приняла к бухгалтерскому учету основное средство первоначальной стоимостью 768 450 руб. При вводе объекта в эксплуатацию организация установила срок полезного использования 5 лет (60 месяцев). Ликвидационная стоимость объекта 48 450 руб. Учетной политикой для целей бухгалтерского учета на 2022 год предусмотрено начало начисления амортизации по всем вводимым основным средствам с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в бухгалтерском учете.
В Федеральном законе от 06.12.11 № 402 «О бухгалтерском учете» (п. 1 ст. 15) календарный год назван отчетным периодом с уточнением, что это период для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. В ФСБУ 6/2020 под отчетным периодом логично понимать также и месяц. Если это истина, то начисление амортизации осуществляется следующим образом.
Для определения суммы амортизации за март используется первоначальная стоимость объекта 768 450 руб. Ее следует уменьшить на ликвидационную стоимость 48 450 руб., а полученную разность 720 000 руб. (768 450 – 48 450) разделить на срок полезного использования 60 месяце. Полученная сумма 12 000 руб. (72 000 руб. : 60 мес. х 1 мес.) учитывается в расходах по обычным видам деятельности за март в виде амортизационных отчислений.
При определении суммы амортизации за апрель используется балансовая стоимость основного средства на 1 число этого месяца, которая равна 756 450 руб. (768 450 – 12 000). Вновь определяется разность, теперь между балансовой стоимостью и ликвидационной — 708 000 руб. (756 450 – 48 450). Её организация разделит на величину оставшегося срока полезного использования 59 мес. (60 – 1). Полученная сумма 12 000 руб. (708 000 руб. : 59 мес. х 1 мес.) используется для определения балансовой стоимости объекта на 1 мая, которая составит 744 450 руб. (756 450 -12 000).
В последний день мая данная величина уменьшается на ликвидационную стоимость, получаемая разность 696 000 руб. (744 450 – 48 450) делится на величину оставшегося срока полезного использования 58 мес. (60 – 2). В результате имеем сумму амортизации за месяц — все те же 12 000 руб. (696 000 руб. : 58 мес. х 1 мес.).
Использование при определении суммы амортизаци оставшегося срока полезного использования, а не нормы амортизации, как это было в ПБУ 6/01, связано с тем, что ФСБУ 6/2020 настоятельно рекомендует организациям осуществлять проверку элементов амортизации на соответствие условиям использования основного средства. Такую проверку экономическому субъекту следует проводить (абз. 2 п. 37):
- в конце каждого отчетного года, а также
- при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении срока полезного использования, ликвидационной стоимости, способа начисления амортизации.
По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений.