Профессиональный налоговый вычет

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Профессиональный налоговый вычет». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Если выплата производится физическому лицу, то из гонорара необходимо удерживать и платить НДФЛ в размере 13%. Если заказчиком выступает организация, то данный налог рассчитывает и переводит в бюджет заказчик, поскольку в этом случае он является налоговым агентом.

Как подтвердить право на вычет

Для подтверждения профессионального вычета представьте в налоговую инспекцию или организацию, которая оплачивает ваши услуги (налоговому агенту), копии расходных документов:

• на оплату товаров или услуг: товарные и кассовые чеки, платежные поручения, бланки строгой отчетности;
• на доставку: транспортные накладные, акты выполненных работ, товарные накладные или универсальные передаточные документы, грузовые таможенные декларации и другие бумаги;
• на подтверждение факта выполнения работ и оказания услуг: договоры, проектно-сметная документация к ним, расчеты;
• прочие документы: чек на оплату государственной пошлины, билеты на поезд или самолет, технологические карты.

Ошибки и недочеты в оформлении документов — повод для отказа в предоставлении вычета. Внимательно отнеситесь к документам, которые подтверждают право на уменьшение налога. Вот наиболее типичные ошибки, которые встречаются в документах:

• отсутствует печать или подпись;
• не указана дата операции;
• неверное наименование организации или ИП;
• несоответствие документа типовой форме;
• представление копии документа вместо оригинала;
• не указано, за что получена оплата;
• наличие исправлений или следов подчисток;
• текст дописан или написан карандашом.

Какие расходы может включить ИП в проф.вычет

Как ИП вы имеете право включить в декларацию:

№пп	Виды расходов, которые можно включить в проф.вычет
1.	Налоги, начисленные или уплаченные за отчетный период в установленном законом порядке
2.	Страховые взносы на ОМС (обязательное медицинское страхование)
3.	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
4.	Налог на имущество физических лиц, который уплачивал ИП, если это имущество является налогооблагаемым. Кроме квартир, дач, жилых домов, гаражей, и если это имущество используется в предпринимательской деятельности
5.	Государственная пошлина, уплаченная в связи с предпринимательской деятельностью

Какие налоги нужно оплачивать по договору ГПХ?

Заказчик с суммы начисления исполнителю удерживает следующие виды налогов и взносов:

• ОПВ 10%;

• ИПН у источника выплаты 10%;

• ВОСМС -2 %.

При расчете ОПВ взносы определяются как 10% от дохода по договору, но не более, чем 10% от 50-кратного размера МЗП.

Перечислить взносы за работника, с которым был заключен договор ГПХ, обязан заказчик (пп.1 п.7 ст.24 закона №105-V «О пенсионном обеспечении в РК» от 21.06.2013 г.). Сделать это необходимо до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов.

Перечисляются ОПВ по следующим реквизитам:

• Наименование бенефициара: НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан»

• Банк бенефициара: НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан»

• Кбе:11

БИК бенефициара: GCVPKZ2A

• ИИК бенефициара: KZ12009NPS0413609816

• БИН бенефициара: 160440007161

• Код назначения платежа: 010

• КБК: 901101 — Поступления в пенсионный фонд ОПВ

ИПН у источника выплаты по договорам ГПХ, согласно п.1 ст.350 НК РК и пп.53 п.1 ст.1 НК РК, также исчисляет и перечисляет налоговый агент (заказчик), если он является:

• ИП;

• частнопрактикующим лицом;

• юрлицом;

• структурным подразделением юрлица.

Ставка ИПН в 10% к доходам по ГПХ установлена п.1 ст.320 НК РК. Удержать налог нужно не позднее дня выплаты дохода (п.2 ст.351 НК РК), а перечислить в бюджет –до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты. При этом при исчислении суммы ИПН по договору ГПХ применяется вычет по ОПВ и ВОСМС, то есть по формуле ИПН=(Сумма по АВР — ОПВ — ВОСМС) * 10%

Реквизиты для перечисления ИПН:

• Наименование бенефициара: УГД по (город, район)

• Банк бенефициара: ГУ «Комитет казначейства Министерства финансов РК»

• Кбе:11

• БИК бенефициара: KKMFKZ2A

• ИИК бенефициара: KZ24070105KSN0000000

• БИН бенефициара: БИН соответствующего УГД

• Код назначения платежа: 911

• КБК: 101201 — ИПН с доходов, облагаемых у источника выплаты

Отчисления на ОСМС заказчик за работника по договору ГПХ не производит, но обязан уплачивать взносы ОСМС (пп.8 п.2 ст.14, п.2 ст.30 закона №405-V от 16.11.2015 г.). Взносы производятся ежемесячно до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты.

Реквизиты для перечисления взносов ОСМС:

• Наименование бенефициара: НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан»

• Банк бенефициара: НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан»

• Кбе:11

• БИК бенефициара: GCVPKZ2A

• ИИК бенефициара: KZ92009MEDS368609103

• БИН бенефициара: 160440007161

• Код назначения платежа: 122

• КБК: 904101 — Поступление отчислений и взносов на ОСМС

Профессиональный налоговый вычет по договору подряда: как рассчитать

В соответствие с пп.2 раздела 1 ст. 221 НК РФ, право на получение налогового вычета НДФЛ предоставляется налогоплательщикам, которые получают доход от выполнения работ в рамках договоров подряда.

Размер вычета определяется по каждому договору ГПХ отдельно и рассчитывается как сумма расходов, фактически произведенных подрядчиком при выполнении работ.

Основанием для применения вычета являются документы, подтверждающие расходы при выполнении договора ГПХ. Такими документами могут выступать:

• накладные, счета-фактуры на закупку материалов, использованных при выполнении работ;
• акты, подтверждающие привлечение другого подрядчика для выполнения вспомогательных работ;
• квитанции, платежные поручения, иные документы, подтверждающие оплату подрядчиком товаров (работ, услуг), необходимых для выполнения договора ГПХ.

Период, в течение которого подрядчик понес расходы, не влияют на право получения вычета. Главным фактором является наличие документов, подтверждающих:

• факт, что расходы действительно понесены и оплачены подрядчиком;
• связь понесенных расходов с выполнением работ по договору ГПХ.

Рассмотрим пример. Шевелев В.Д. заключил договор ГПХ с ООО «Запад», в соответствие с которым обязуется выполнить работы по монтажу системы кондиционирования в офисе компании и на складе.

Стоимость работ по договору составляет 15.300 руб.

При выполнении работ Шевелев понес расходы в общей сумме 5.200 руб., в том числе:

• покупка материалов для монтажа – 2.200 руб.;
• оплата услуг подрядчика Зуброва, которые оказывал вспомогательные работы по монтажу оборудования – 3.000 руб.

Вышеперечисленные расходы подтверждены расходной накладной на поставку материалов, актом выполненных работ и договор подряда с Зубровым, а также платежными поручениями об оплате материалов и услуг.

Кому предоставляется вычет

Профессиональный вычет по НДФЛ по договору ГПХ исчисляется по каждому отдельному соглашению. Льгота предоставляется в момент выплаты вознаграждения:

• физлицам, деятельность которых связана с выполнением работ или оказанием услуг (п. 2 ст. 221 НК РФ);
• лицам, выступающим авторами:
  1. научных статей;
  2. литературных произведений;
  3. произведений в области искусства;
  4. изобретений и промышленных образцов (п. 3 ст. 221 НК РФ).

По договору ГПХ у исполнителей возникает право на вычет. В то же время исполнитель должен соблюсти несколько условий:

1. не быть зарегистрированным в качестве ИП;
2. являться налоговым резидентом РФ;
3. оформить заявление на имя налогового агента для предоставления вычета.

Выгодно ли работодателю оформлять исполнителя по ГПХ

Заключение такого контракта выгодно для организации по следующим причинам:

• ГПХ договор подразумевает уплату меньшей суммыу налогов и взносов, особенно если исполнителем выступает ИП или самозанятый;
• расчёт производится один раз по факту выполнения работ и предоставления услуг (но могут быть предусмотрены авансы и поэтапная оплата);
• гарантии по ТК РФ на специалиста, который работает по данному контракту, не распространяются (нет больничных, отпускных, компенсаций при сокращении и т.д.).

В то же время законодательно ограничены возможности заключения гражданско-правового договора с целью уменьшения налогов. Например, нельзя оформить такой договор, если:

• должность, на которой работает исполнитель/подрядчик предусмотрена в штате;
• исполнитель/подрядчик обязан придерживаться внутреннего распорядка;
• профессиональная деятельность осуществляется на специально оборудованном месте (например, в медицинском учреждении).

Организации не могут предоставить имущественный вычет лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера

Имущественный налоговый вычет по расходам на строительство либо приобретение жилой недвижимости и земельных участков работодатели представляют только тем физическим лицам, которые работают по трудовому договору. Об этом напомнил Минфин России в письме от 14.10.11 № 03-04-06/7-271.

В пункте 3 статьи 220 Налогового кодекса установлено, что имущественный налоговый вычет на покупку (строительство) жилой недвижимости и земельных участков, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю.

В то же время из статьи 16 Трудового кодекса следует, что работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем на основании трудового договора.

Исходя из этого, организация не является работодателем по отношению к физическому лицу, заключившему с ней гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг. А значит, организация не сможет предоставить имущественный налоговый вычет по НДФЛ данному физическому лицу.

Выплаты по гражданско-правовым договорам

Это особенно важно в том случае, когда работник для исполнения обязанностей по договору должен, например, съездить в другой город. Оформить такую поездку как обычную командировку приказом руководителя нельзя, потому что ТК РФ предусматривает компенсацию расходов, связанных со служебными командировками, только для штатных работников (ст. 166 ТК РФ). А вот записав в договоре, что суммы на проезд и проживание работника включаются в общую стоимость договора и будут ему компенсированы после предъявления соответствующих документов, организация сможет все расходы правомерно включить в себестоимость. Аналогичное мнение Минфина по этому вопросу представлено в Письме № 03-03-06/34[13].
Обратите внимание: в ст. 11 ТК РФ говорится, что заключенные организацией с физическими лицами гражданско-правовые договоры могут быть признаны трудовыми только в суде общей юрисдикции. Но это не означает, что данный вопрос нельзя поднимать в арбитражном суде. В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 11 Федерального закона № 165-ФЗ[1] страховщики обязаны обеспечить контроль над правильным начислением, своевременными уплатой и перечислением страховых взносов, а для этого они должны проверять договоры на соответствие действующему законодательству.

Общие правила предоставления вычета

В общем порядке ПНВ предоставляется на полную сумму документально подтвержденных расходов, лимитов не установлено.

Если расходы полностью покрывают полученные доходы, налогооблагаемая база считается равной 0, то есть платить в бюджет ничего не нужно. Заявленные расходы должны соответствовать роду профессиональной деятельности физического лица.

НК РФ не содержит перечня обязательной документации, подтверждающей право на ПНВ. Но, в соответствии с мнением контролирующих органов, получить вычет без предоставления документов, фактически подтверждающих оплату, невозможно.

Таким образом, кроме КУДиР, договоров, актов, накладных, счетов-фактур и т. д., обязательно потребуется предъявить квитанции, чеки, банковские выписки и прочие платежные документы.



Разницу между суммой расходов и суммой доходов, не вошедшую в состав профессионального вычета за текущий налоговый период, перенести на будущий год нельзя.

ИП и авторы произведений (научных разработок), в случае невозможности подтвердить произведенные расходы соответствующими документами, могут воспользоваться вычетом по установленному нормативу – в процентах от суммы дохода (от 20 до 40 %).

Как производят оплату по ГПХ

Участникам сделки нужно понимать, что выплата по договору ГПХ – это такое разовое вознаграждение за оказанную услугу, а не официальная зарплата. При этом перечисление средств может быть предварительным или поэтапным, если эти условия указаны в соглашении. Полный расчёт производится после сдачи и приёма работы, что необходимо подтвердить специальным актом. Если невозможно сразу определить итоговую сумму вознаграждения, в соглашении указывают стоимость единицы выполненной услуги.

Поскольку по договору ГПХ вознаграждение выплачивается не как зарплата, то заказчик освобождён от обязанности ежемесячно перечислять деньги контрагенту. Это позволяет достаточно гибко подходить к вопросу установления размера и периодичности выплат. Чаще всего участники договариваются о предоплате и окончательном расчёте по итогу работы. Все эти моменты прописывают в соглашении, куда также стоит включить штраф за нарушение обязательств. И если услуга оказана не в полной мере, не соответствует качеству или предоставлена с нарушением сроков, то:

• исполнитель обязан вернуть аванс;
• заказчик не должен выплачивать оставшуюся сумму вознаграждения.

Отчетность по договорам ГПХ в налоговую инспекцию

Наряду с представлением сведений о заключенных и расторгнутых договорах гражданско-правового характера в СФР, компании должны регулярно представлять сведения о работающих по таким договорам сотрудниках в налоговую инспекцию. Это требуется для правильного назначения и начисления исполнителям по договорам ГПХ страховой и накопительной пенсии.

В указанных целях организации и ИП должны ежемесячно сдавать в ИФНС отчетность по форме, утв. приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ (приложение № 2). Отчет, представляющий собой аналог СЗВ-М, должны представлять все компании, привлекающие к работе сотрудников на основании договоров ГПХ. Исключение — организации и ИП, перешедшие на применение АУСН. Компании на АУСН представлять в ИФНС данную отчетность не должны.

Отчет включает в свой состав титульный лист и раздел «Персональные данные», где нужно указывать персональные сведения о сотрудниках, работающих по договорам ГПХ, а также сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в пользу таких сотрудников.

В отчете необходимо указать ФИО сотрудника по договору ГПХ, его ИНН и СНИЛС. По строке 070 нужно указать сумму выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу сотрудника за прошедший месяц. Если в прошедшем месяце сотрудник не получал никаких вознаграждений, по строке 070 необходимо проставить прочерки.

Отчет в отношении сотрудников по договорам ГПХ нужно сдавать в ИФНС не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим (новая редакция п. 7 ст. 431 НК РФ). Отчет сдают по месту нахождения организации (месту жительства ИП) и по месту нахождения ее обособленных подразделений, которым открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты в пользу сотрудников по договорам ГПХ. Форма представления отчета опять же зависит от количества работающих в компании сотрудников (в том числе и по договорам ГПХ). Если в компании работает больше 10 человек, отчет необходимо сдавать в форме электронного документа. Все прочие компании вправе отчитываться как в электронном виде, так и на распечатанном бумажном бланке.

Как избежать подводных камней в договоре ГПХ

Поскольку в отношении договора ГПХ нет чётких норм и шаблонов, чтобы снизить риски, нужно внимательно читать положения договора, обсуждать с заказчиком всё, что вас не устраивает и вносить изменения в эти пункты. Требования разрешено прописывать в свободной форме. Например, вы хотите отсрочку исполнения условий договора, если получите травму, тогда так и пишите: «Если исполнитель получил травму, вне зависимости от её причин, срок сдачи работ продлевается на…».

Главные пункты договора ГПХ, по мнению опрошенных «Секретом» экспертов:

• Случаи материальной ответственности исполнителя и её суммы.

• Условия и сроки расторжения договора с обеих сторон.

Владимир Кузнецов подчёркивает, что стороны могут согласовать в договоре ГПХ любые выплаты — вплоть до отпускных. Но маловероятно, что заказчик согласится на такие условия, потому что для него это не выгодно. Не только из-за финансовой нагрузки, но и потому, что чем ближе по условиям договор ГПХ к трудовому, тем выше риски, что в итоге эти отношения суд или инспекция признают трудовыми. То есть всё то, что заказчик хотел выиграть, не нанимая исполнителя в штат, исчезнет.

Договор ГПХ часто выгоден и заказчику, и исполнителю, потому что в нём гибкие условия сотрудничества, ниже страховые выплаты со стороны компании. Но эта гибкость и свободная форма соглашения требует очень внимательно изучать договор до его подписания.

Страховые взносы с компенсации расходов

Исполнитель по ГПД на оказание услуг или выполнение работ может рассчитывать на получение компенсации своих издержек (п. 2 ст. 709, ст. 783 ГК РФ). Компенсировать можно, например, документально подтвержденные расходы исполнителя на материалы, работы, услуги, прямо использованные для выполнения этого договора ГПХ. Или это могут быть расходы на проезд и/или проживание, если привлечен иногородний работник или объект подряда находится в отдаленном месте. На суммы выплаченной компенсации страховые взносы не начисляются.

Все расходы, подлежащие компенсации, должны быть подтверждены документально. В противном случае у налогоплательщика могут быть проблемы с ФНС. Такой позиции придерживаются и контролирующие органы (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, письмо Минфина РФ от 21.08.2017 № 03-15-06/53442).

А вот если принято решение компенсировать физлицу расходы на приобретение оборудования, то в случае неначисления страховых взносов на такие выплаты возможен спор с налоговыми органами. Так как компенсация расходов на покупку оборудования или инструмента может расцениваться как вариант оплаты по ГПД, ведь исполнитель будет пользоваться данным оборудованием и для выполнения работ по другим договорам или в личных целях.

Что такое договор ГПХ

Под договором ГПХ принято понимать разновидность взаимоотношений между работником и работодателем. В соответствии с особенностями таких сделок понятия «работник» и «подчиненный» отсутствуют. Вместо этого используются термины «заказчик» и «исполнитель».

Согласно принципам договора ГПХ исполнитель делает свою работу и получает за нее вознаграждение без оформления в штат. В связи с этим работодатель освобождается от обязанности заполнять трудовую книжку специалиста, оплачивать его отпуск, больничный. Но обязательство по выплате НДФЛ сохраняется.

Альтернативное название соглашения – договор подряда. Несмотря на отсутствие внесения каких-либо записей в трудовую книжку, во время исполнения обязанностей по договору гражданско-правового характера происходит зачет рабочего (страхового) стажа. В связи с этим сотрудник вправе рассчитывать на получение пенсионных выплат по старости. Наряду с этим работодатель делает отчисления в ПФР.

В отличие от трудового соглашения договор ГПХ заключается на определенный срок, и расторгнуть его можно в любое время. Еще одна существенная разница заключается в том, что в гражданско-правовом договоре важную роль играет результат труда, а не время, потраченное на него.

Каждая организации имеет индивидуальный рабочий режим, содержащийся во внутренних нормативных актах, и все сотрудники без исключения обязаны его выполнять. Что касается взаимоотношений с сотрудниками, осуществляющими деятельность по договору ГПХ, за ними закрепляется обязательство по выполнению тех функций, которые прописаны в соглашении.

Похожие записи:

• Обязательство о выделении доли по материнскому капиталу
• Как оформить развод с двумя детьми?
• Как получить статус малоимущей семьи в 2021 году