Вычет НДС по основным средствам. Сразу или частями

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Вычет НДС по основным средствам. Сразу или частями». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

В этом же письме затронут вопрос о вычете НДС по приобретенному объекту недвижимости, который в связи с его предстоящим ремонтом и установкой оборудования был учтен на счете 08 (см. также письмо Минфина России от 05.02.2016 № 03-07-11/5851). По мнению Минфина России, в рассматриваемом случае вычет сумм НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении объекта недвижимости, производится после принятия на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В ходе своих разъяснений финансисты ссылаются на положения пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса, согласно которым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг). Аналогичное мнение финансисты высказывали ранее, в письме 2012 года (письмо Минфина России от 16.07.2012 № 03-07-11/185). В нем речь также шла об объекте недвижимости, учтенном на счете 08, который был приобретен с целью реконструкции и дальнейшего использования в облагаемой НДС деятельности (в этом письме вывод был основан на норме п. 6 ст. 171 Кодекса, который регулирует порядок применения вычетов сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядчиками, при приобретении объектов незавершенного капстроительства, а также по товарам, приобретенным для выполнения СМР).

Вычет «входного» НДС, когда приобретенный объект ставят на ремонт

Но изменилась ли позиция чиновников в отношении права на вычет НДС по приобретенным основным средствам в случае, когда налогоплательщик не планирует перед использованием их ремонтировать, реконструировать и т.п., но по каким-то причинам они не введены в эксплуатацию (учитываются на счете 08, но их стоимость уже сформирована)? Пока очередные разъяснения (письмо Минфина России от 30.06.2016 № 03-07-11/38360) по применению пункта 1 статьи 172 Кодекса в части вычета «входного» НДС по основным средствам дают отрицательный ответ на этот вопрос.

По мнению Минфина России, при безвозмездном получении основного средства компания не вправе претендовать на вычет НДС

По общему правилу к цене реализуемого имущества налогоплательщик дополнительно предъявляет к оплате соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). При этом покупатель вправе принять налог к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Однако в случае получения основного средства на безвозмездной основе не все так однозначно.

Дело в том, что при безвозмездной передаче имущества передающая сторона к оплате НДС не предъявляет. В этом случае счета-фактуры в книге покупок не регистрируются (п. 19 разд. II Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, далее — Правила). В результате Минфин России приходит к выводу, что покупатель не вправе претендовать на вычет налога, даже выделенного в этих счетах-фактурах (Письма от 27.07.2012 N 03-07-11/197, от 25.04.2011 N 03-07-14/39 и от 21.03.2006 N 03-04-11/60).

Судебной практики по данному вопросу найти не удалось. Однако на практике есть мнение, что компания, приобретающая основное средство безвозмездно, имеет право на вычет. Этому есть по меньшей мере две причины. Во-первых, безвозмездная реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 154 НК РФ). То есть при передаче объекта продавец заплатит налог в бюджет. Во-вторых, при наличии у покупателя счета-фактуры, а также при соблюдении остальных обязательных условий у покупателя есть основания для принятия НДС к вычету. Тем более что при решении этого вопроса налогоплательщик в первую очередь руководствуется именно Налоговым кодексом, а не Правилами.

По мнению Президиума ВАС РФ, при ввозе в РФ оборудования, которое требует длительного монтажа, вычет применяется не в особом порядке, а в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров в РФ в таможенной процедуре временного ввоза, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, после принятия указанных товаров на учет и при наличии документов, подтверждающих ввоз и уплату налога (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Основанием для применения вычетов по ввозимому оборудованию является таможенная декларация, которая регистрируется в книге покупок наравне с платежными документами (п. 17 Правил). Представление иных документов для подтверждения вычетов налоговое законодательство не предусматривает (Постановления ФАС Московского от 17.06.2010 N КА-А40/4524-10-П и Северо-Западного от 13.03.2006 N А56-39168/2005 округов).

При этом согласно п. 7 ст. 150 НК РФ освобождается от налогообложения ввоз на таможенную территорию РФ технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 N 372.

Таким образом, если ввозимое в РФ оборудование не включено в указанный перечень, суммы НДС, уплаченные при ввозе оборудования в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза, компания вправе принять к вычету при соблюдении вышеуказанных условий по мере уплаты соответствующих сумм налога таможенному органу (Письмо Минфина России от 10.04.2013 N 03-07-08/11868).

При ввозе оборудования вычеты по НДС по ввозимому оборудованию применяются после постановки его на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). В отношении оборудования, требующего монтажа, у контролирующих органов особое мнение. Ссылаясь на п. 5 ст. 172 НК РФ, налоговики утверждают, что вычет по такому оборудованию возможен только с момента начала начисления амортизации (Письмо Минфина России от 19.10.2005 N 03-04-08/293).

Вычет НДС по основным средствам, требующим монтажа

По объектам, требующим монтажа для приведения в рабочее состояние, законодательством разрешено предъявлять к вычету налог, уплаченный сторонним организациям, выполняющим работы по сборке или монтажу объектов, а также поставщикам оборудования и материалов, используемых в монтажно-сборочных работах. Об этом четко заявлено и в п. 6 ст. 171 НК РФ.

Активы, требующие монтажа и сборки, первоначально принимаются в бухгалтерском учете на 07 счет «Оборудование к установке» с дальнейшим списыванием на счет 08 по мере передачи оборудования в монтаж. Оприходование на счет 01 происходит только после полной готовности смонтированных объектов к использованию. В данном случае разрешено принять к вычету «входной» НДС уже в момент отражения объекта на 07 счете (письмо Минфина России от 29.01.2010 № 03-07- 08/20).

Вычет НДС до ввода в эксплуатацию основного средства

Автор: Станислав Джаарбеков, заместитель директора АНО «ИРСОТ», юрист, аттестованный аудитор

Рассмотрим вопрос о возможности вычета «входного» НДС по объекту, учтенному на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», когда по каким-либо причинам он не введен в эксплуатацию.

Предположим, что налогоплательщик приобретает объект основных средств как резервное (запасное) оборудование, например, на случай поломки действующего основного средства. Приобретенные объекты могут находиться в резерве (на складе) длительное время. Такое «резервное» оборудование учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» до того момента, пока оно не будет введено в эксплуатацию с отражением на счете 01 «Основные средства». В нашем примере находящееся на складе оборудование будет введено в эксплуатацию в случае поломки действующего основного средства. Вправе ли налогоплательщик принять к вычету НДС по приобретенному «будущему» основному средству на дату отражения на счете 08, или же к вычету НДС принимается только на дату ввода объекта в эксплуатацию?

Как предъявить к вычету НДС по основным средствам или оборудованию?

Суды же в таких ситуациях указывали, что факт отражения стоимости приобретенных работ и товара на счете 08, а не на счете 01 не может служить основанием для увеличения срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

Сумма «входного» НДС по основным средствам, нематериальным активам и оборудованию к установке не может заявляться к вычету в разных налоговых периодах по частям. В соответствии с п. 1.1 ст. 172 Кодекса налогоплательщик может заявить эту сумму НДС к вычету в любом квартале в течение трех лет с момента принятия к учету соответствующего объекта.

Запрещено применять вычет, если компания работает на спецрежиме, получила освобождение от НДС или использует приобретенное ОС в необлагаемых операциях. В таком случае налог включается в стоимость основного средства и вписывается в расходы.

Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам, приобретенным им, в том числе для выполнения строительно-монтажных работ. При этом вычеты сумм налога производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым п. 1 ст. 172 НК РФ, то есть после принятия на учет товаров при наличии первичных учетных документов и счетов-фактур.

По объектам, требующим монтажа для приведения в рабочее состояние, законодательством разрешено предъявлять к вычету налог, уплаченный сторонним организациям, выполняющим работы по сборке или монтажу объектов, а также поставщикам оборудования и материалов, используемых в монтажно-сборочных работах. Об этом четко заявлено и в п. 6 ст. 171 НК РФ.

Предъявить НДС к вычету можно в течение трех лет со дня, когда вы отразили основное средство в учете. Вычет применяйте в полном объеме в том квартале, в котором выполнили все необходимые условия или в течение следующих трех лет. Если вы покупаете основное средство, то можете принять весь уплаченный входной НДС к вычету. Это значит, что вы заплатите за квартал меньше НДС, уменьшив его на сумму входного налога. Чтобы воспользоваться вычетом, нужно соблюдать ряд условий.

Выше мы пояснили основной принцип вычета. Кроме того, ст. 171 НК РФ определяет иные вычеты по налогу на добавленную стоимость.

Взаимосвязь основных средств и раздельного учета НДС

Совместно применяют понятия «основные средства» (ОС) и «раздельный учет» (РУ) компании и коммерсанты:

• осуществляющие облагаемые и необлагаемые НДС виды деятельности;
• имеющие на балансе основные средства.

Раздельный учет очень сильно помогает разобраться предприятию с налогом на добавленную стоимость, который оплачивается при приобретении предприятием основных средств:

• включать его в состав вычета (в том случае, когда основные средства используются в облагаемой деятельности);
• на сумму НДС увеличить первоначальную стоимость основных средств ( это в случае когда основные средства используются в необлагаемой деятельности);
• распределить НДС: часть его суммы включить в стоимость основных средств, а часть принять к вычету (это только в том случае, если основные средства используются одновременно и в облагаемой и не в облагаемой деятельности).

Перенос вычета НДС по основным средствам в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0

Общие условия, которые необходимо соблюсти, чтобы принять уплаченный НДС к вычету, изложены в п.2 ст.171 НК РФ. Они сводятся к следующему.

1. Приобретенные товары (работы, услуги) должны предназначаться для осуществления операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.
2. Товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет и оплачены, что должно подтверждаться соответствующими первичными документами.
3. Сумма налога должна быть выделена в счете-фактуре.

Для вычетов по основным средствам предусмотрены дополнительные правила. Их два, и они дополняют друг друга.

Первое правило сформулировано в п.1 ст.172 НК РФ. Согласно этому пункту суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются после принятия на учет данных основных средств.

Второе правило сформулировано в п.5 ст.172 Кодекса. Оно гласит, что по основным средствам, требующим монтажа, суммы НДС, уплаченные подрядным организациям, принимаются к вычету после того, как по основным средствам в налоговом учете начинает начисляться амортизация. А она, как известно, начинает начисляться в месяце, следующем за месяцем, в котором оборудование было введено в эксплуатацию (п.2 ст.259 НК РФ).

Таким образом, ответ на вопрос, когда можно принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам основных средств, зависит от того, требуют ли основные средства монтажа (см. таблицу). Если они не требуют монтажа, налог принимается к вычету в том налоговом периоде (месяце или квартале), когда основные средства были введены в эксплуатацию. По основным средствам, требующим монтажа, НДС принимается к вычету в месяце, следующем за месяцем, в котором основные средства были введены в эксплуатацию. Аналогичный порядок применяется и в отношении НДС по услугам по сборке и монтажу основных средств.

Возможна ситуация, когда основные средства приобретены, оплачены и введены в эксплуатацию в период, когда предприятие по каким-либо причинам не осуществляло деятельности и, соответственно, у него не было объекта налогообложения по НДС. Можно ли в этом случае принять налог по основным средствам к вычету?

Ответ на этот вопрос содержится в п.1 ст.171 НК РФ. Согласно данному пункту налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты. Таким образом, вычеты производятся только тогда, когда есть начисленная сумма налога.

Если предприятие не работало и, соответственно, у него не было объекта налогообложения по НДС, уплаченный налог к вычету не принимается. Он должен числиться на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» до того момента, пока не появятся налогооблагаемые обороты.

В ходе камеральной проверки налоговой декларации налоговая инспекция может потребовать у налогоплательщика документы, которые подтверждали бы правильность расчета налога. В частности, могут потребоваться документы, подтверждающие право на вычет НДС по основным средствам. Что же это за документы?

Прежде всего, это первичные бухгалтерские документы:

• акт приема-передачи основных средств (форма ОС-1);
• инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6) и т.д.

Кроме того, по требованию налоговой инспекции налогоплательщик должен представить счета-фактуры и платежные документы, подтверждающие оплату основных средств и работ по их сборке (монтажу). При их оплате третьими лицами нужно быть готовым предъявить официальные письма контрагентов, акты зачета взаимных требований и другие документы, подтверждающие факт сделки.

Если основное средство нуждается в государственной регистрации, налоговой инспекции могут понадобиться документы, подтверждающие факт регистрации или подачу материалов для регистрации.

Если первичные документы, расчетные документы или счета-фактуры оформлены неправильно, НДС принять к вычету нельзя.

Когда можно принять к вычету НДС по основным средствам и нематериальным активам?

Во время пандемии многие страны предоставляют помощь своим людям, как минимум в СМИ об этом говорят. И вот мошенники решили воспользоваться данной ситуацией и придумали как они могут на этом заработать.

Мошенники придумали историю, что сейчас каждый может получить компенсацию НДС на свою карту, создали сайт, где необходимо проверить номер свой карты (или другие данные) и сайт выдаст вам сумму положенной компенсации.

Еще один сайт мошенников, который работает по такому же принципу. Якобы проверяет после 6 цифр по базе и начисляет вам целую кучу денег, 150 – 250 тысяч рублей! От такой суммы многие потеряют бдительность и рискуют попасть в лапы мошенников!

В данном случае, с вами тоже ведет общение юрист, но это лишь иллюзия! Сайт запрограммирован под определенные вопросы и ответы, пообщаться с данным «юристом» у вас не получится.

Вам нужно будет заполнить анкету и выполнить еще несколько бессмысленных действий, все это для того, чтобы вы вовлеклись в этот процесс и без задней мысли перевели мошенникам свои деньги!

В регистре накопления по НДС были сформированы записи:

• Запись видом движения Расход в регистре НДС по ОС, НМА, вид ценности ОС. Производится списание с учета налога из регистра, т.к. условия для принятия «входного» НДС к вычету выполнены:

• Создание документа в меню: Покупка – далее выбираем Ведение книги покупок – далее Формирование записей книги покупок;
• В строчке От – дата окончания налогового периода. Т.к. налоговым периодом является квартал, то в нашем примере дата документа 03.2013г.;
• При регистрации в книге покупок Счетов-фактур на поступившие ОС от поставщиков подлежит заполнению закладка Вычет НДС по приобретенным ценностям.

«Входной» НДС по ОС, не введенным в эксплуатацию не будет принят к вычету, и в книгу покупок эти суммы НДС не будут включены.

В нашем примере оприходовано было три объекта основных средств, из которых только один объект Автомобиль Ford Tourneo Connect в I квартале был введен в эксплуатацию. Таким образом, «входной» НДС только по этому объекту будет отражен в книге покупок. По второму объекту «входной» НДС будет списан, а по третьему объекту останется остаток по «входному» НДС на конец квартала:

• БУ: по дебету счета 19.01;
• НУ: по регистру накопления НДС предъявленный – это потенциальная запись в книгу покупок:

При приобретении ОС, активы приходуются в дебет счета 08.04. При вводе ОС в эксплуатацию они переносят свою стоимость с кредита счета 08.04 в дебет счета 01.01. Таким образом по основным средствам, не введенным в эксплуатацию, на конец периода остается сальдо по счету 08.04.

Для того, чтобы посмотреть сальдо по счету 08.04 можно сформировать Оборотно-сальдовую ведомость по счету разрезе объектов ОС. Из ОСВ видно, что в эксплуатацию не введено два объекта ОС, следовательно «входной» НДС, который был учтен на счете 19.01 по этим объектам, также должен числиться в виде сальдо по этому счету.

Для проверки сформируем Оборотно-сальдовую ведомость по счету 19.01 по контрагентам и документам поступления. Сверить сальдо «входного» НДС по не введенным в эксплуатацию ОС можно по-разному: сверить с первичными документами; арифметическим путем и др.

Проверим данные по нашему примеру:

• Проверим сальдо «входного» НДС на счете 19.01 арифметическим путем:
• Сальдо по счету 08.04 = 46 525,42 руб. – сумма без НДС;
• Расчет «входного» НДС = 46 525,42 * 18% = 8 374,58 руб.
• Сальдо по счету 19.01 на конец периода совпадает.
• По БУ операции по принятию к вычету «входного» НДС по приобретенным ОС отражены правильно.

Входной НДС при приобретении основных средств в 1С 8.2

Признание расходов на приобретение основных средств в программе оформляется документом Регламентная операция c видом операции Признание расходов на приобретение ОС для УСН, но только при закрытии последнего месяца квартала, т. е. за март, за июнь, за сентябрь и за декабрь.
Для пользователей предыдущей редакции программы (1.6), отметим, что сейчас Закрытие месяца — это не документ, а обработка, которая сама проверяет, какие регламентные операции при закрытии месяца нужно выполнить, и контролирует корректность их выполнения. Таким образом, вместо одного документа Закрытие месяца в старой редакции вводится необходимое число документов Регламентная операция, которые отличаются видом регламентной операции.

За март обработка Закрытие месяца предлагает выполнить следующие операции (рис. 2). После нажатия на кнопку Выполнить закрытие месяца программа создаст необходимые документы, проведет их и, в случае успешного проведения, отметит выполненные пункты зелеными галочками.

Рис. 2

В бухгалтерском учете начисление амортизации основных средств производится также документом Регламентная операция с видом операции Амортизация и износ основных средств ежемесячно.

После проведения документа Принятие к учету ОС и выполнения регламентных операций по закрытию месяцев из главного меню Отчеты можно сформировать Книгу учета доходов и расходов УСН (КУДиР). Прежде всего нас интересует раздел КУДиР «Расходы на приобретение основных средств». Объект ОС — компьютер за 25 000 руб.

С 1 января 2020 года появились новые льготируемые операции, которые связаны с импортом и реализацией гражданских воздушных судов и связанных с ними товаров. Когда вы импортируете такое имущество, то НДС платить не нужно (ст. 150 НК РФ).

Реализация гражданских воздушных судов и связанных с ними товаров облагается НДС по ставке 0% (пп. 15-17 п. 1 ст. 164 НК РФ). Для подтверждения ставки 0% нужно представить в налоговые органы документы, которые предусмотрены пп. 15.1-15.3 ст. 165 НК РФ.

Введены новые операции по ставке 0% (пп. 3.1, 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). С 1 января 2020 года на транзитные перевозки порожних контейнеров и вагонов установлена нулевая ставка. Сохранен стандартный пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0%, налоговых вычетов по соответствующим операциям и срок их предоставления в налоговый орган.

Не признается объектом налогообложения передача правопреемнику имущества и имущественных прав реорганизуемой организации. Поэтому начислять НДС и восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по таким объектам не нужно. Это общее правило.

Правопреемник должен восстановить НДС, если (ст. 170 НК РФ):

• применяет специальный налоговый режим (переходит на него после реорганизации);
• использует товары (работы, услуги), ОС, НМА, имущественные права, приобретенные реорганизуемой организацией, для не облагаемых НДС операций;
• принимает к учету товары, по которым реорганизуемая организация заявила вычет по авансу;
• изменяет стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) реорганизуемой организации в сторону уменьшения.

Если организация применяет общую систему налогообложения, а потом переходит к упрощенной системе налогообложения, то она должна восстанавливать налог на добавленную стоимость.

В случае реорганизации ранее считалось иначе: право на вычеты использовала прежняя организация, а реорганизованная — это уже новая организация, у которой нет обязанности восстанавливать НДС по имуществу правопредшественника. На этом была основана схема: если вы хотели перейти на УСН и не восстанавливать НДС, то можно было это сделать через реорганизацию.

С 1 января 2020 года применять такую схему не получится — правопреемник должен восстановить НДС. Для этого правопреемнику нужно получить у правопредшественника все документы на передаваемое имущество, включая счета-фактуры. Если вдруг счета-фактуры не передавались, НДС, подлежащий восстановлению, будет исчисляться исходя из балансовой стоимости имущества.

С 1 января 2020 года изменился порядок восстановления НДС, если компания по некоторым видам деятельности переходит на ЕНВД, оставаясь при этом на ОСНО:

• в таких случаях нужно восстановить суммы НДС, принятые к вычету, по товарам (работам, услугам, ОС, НМА), если их будут использовать в деятельности, по которой применяется ЕНВД;
• не нужно восстанавливать НДС в отношении товаров (работ, услуг, ОС, НМА), которые после перехода на уплату ЕНВД будут продолжать использоваться в рамках деятельности, облагаемой в рамках ОСНО (пп. 2, 3 ст. 170 НК РФ).

Важный момент — нужно вести раздельный учет доходов, расходов, сумм «входного» НДС в разрезе видов деятельности, подпадающих под ЕНВД или осуществляемых в рамках общей системы налогообложения.

НДС по основным средствам в 2021 году: покупка и продажа

Продавать основные средства с НДС обязаны плательщики налога. По стандартному правилу реализация основного средства облагается НДС точно так же, как и продажа других товаров: на цену реализации начисляется 20% налога. Но не всегда это так. Правила меняются, если основное средство используется в необлагаемых налогом операциях и учитывается на балансе по стоимости вместе с входящим налогом.

Порядок расчета налога при продаже основного средства зависит от того, как вы учитывали его на балансе. Рассмотрим оба варианта.

1. Основное средство учтено по стоимости без входного НДС. Это стандартная ситуация. Входной налог не включается в стоимость, если вы принимаете НДС к вычету или покупаете основное средство у неплательщика этого налога. В таком случае НДС рассчитывайте так:

Цена продажи ОС (без НДС) × 20%

2. Основное средство учтено по стоимости с входным НДС. Это тоже допустимая ситуация. Чаще всего налог включается в стоимость, когда вы покупаете основное средство для использования в операциях, которые не облагаются НДС. Считайте по формуле:

(Цена продажи ОС (с НДС) – Остаточная стоимость ОС) × 20/120

Если цена продажи равна остаточной стоимости или меньше нее, то НДС с продажи будет равен нулю.

Входной НДС при продаже основного средства восстанавливать не нужно, даже если реализация стала убыточной. Все случаи восстановления входного налога перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ.

В ст. 164 НК РФ предусмотрены три ставки НДС: 20%, 10% и 0%. Вся сумма НДС поступает в федеральный бюджет в полном объеме.

Применение ставки 0% во многих случаях связано с экспортом товаров, оказанием транспортно-экспедиционных услуг и услуг в сфере международных перевозок (в том числе водным, железнодорожным транспортом), оказанием услуг и выполнением работ во вспомогательных сферах, реализацией драгоценных металлов, припасов, вывезенных с территории РФ, товаров (работ, услуг) и имущественных прав при продаже их FIFA и дочерним организациям, товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр.

Налогоплательщикам следует различать применение ставки 0% и освобождение от обязанности по уплате налога, поскольку документальное оформление отличается. Совершение ошибки (например, указание в документах «без НДС» вместо «0%») может повлечь возникновение проблем у компании или ее контрагентов.

Ставка 10% применяется при реализации:

• продуктов питания согласно списку, предусмотренному в подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ;
• товаров для детей;
• периодических печатных изданий, за исключением таких изданий рекламного и эротического характера;
• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;
• услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа.

Реализация не перечисленных в п. 1 и 2 ст. 164 НК РФ видов товаров, работ и услуг облагается по ставке 20%.

Напомним, всякий хозяйствующий субъект, производящий и реализующий товары/услуги, обязан уплачивать НДС (за исключением спецрежимников, которые, к слову, тоже в ряде случаев перечисляют в бюджет НДС). Когда же субъект приобретает товары/услуги (или оплачивает работы), продавец выставляет НДС, включенный в общую сумму покупки. Именно эта сумма выставленного налога подлежит вычету.

Условия принятия НДС к вычету

Таким образом, налогооблагаемая база по НДС, подлежащего уплате, уменьшается на сумму налога, выставленного продавцом в учетном периоде.

Если сумма к вычету превышает сумму к уплате, то разница подлежит возврату или дальнейшему зачету в последующих периодах. Если сумма к вычету меньше суммы выставленного налога, то в бюджет уплачивается разница.

Право на вычет имеют:

• юридические лица любых форм собственности;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, платящие НДС в связи с перемещением товаров через границу в пределах Таможенного союза.

В некоторых случаях применить налоговый вычет могут и лица, которые не платят этот налог, например, когда утрачены права на специальные формы налогообложения (УСН, ЕНДВ, патент) в учитываемом налоговом периоде.

Важно!

Плательщик освобождается от уплаты НДС, если стоимость проданных товаров (оказанных услуг и произведенных работ) за предыдущие три месяца составила менее 2 000 000 рублей.

Момент вычета НДС по основным средствам

Особенность принятия вычета НДС по основным средствам заключается в правильном определении момента осуществления данной операции. Одним из условий предъявления налога к вычету, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, является принятие объекта на учет как основного средства. Но в НК РФ нет четких характеристик, на основании которых объект может быть принят к учету в качестве основного средства. Поэтому вопрос о моменте вычета не является однозначным.

Так, изначально контролирующие органы настаивали, что при покупке основных средств вычет НДС возможен только после отражения имущества на счете 01 «Основные средства» (см., например, письма Минфина РФ от 12.02.2015 № 03-07-11/6141, от 24.01.2013 № 03-07-11/19). Позднее позиция Минфина изменилась — см. «Вычет по ОС на счете 08 — не проблема». Теперь чиновники считают возможным принять НДС к вычету в течение 3-х лет после постановки на 08 счет (письмо Минфина от 11.04.2017 №03-07-11/21548).

Судебная практика исходит из того, что счет, на который приняты к учету основные средства, не имеет значения. Все дело в том, что в бухгалтерском учете приобретенное имущество проходит несколько этапов отражения в учете, прежде чем стать основным средством. Операции по покупке имущества первоначально отражают на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы». Перевод объекта на 01 счет осуществляется только после полного формирования его первоначальной стоимости. Поэтому если налогоплательщик решит получить вычет по основным средствам, поставленным на 08 счет, то возможна вероятность спора с налоговиками. Однако есть хорошие шансы отстоять свою точку зрения в судебном порядке.

Подробнее об аргументах см. в нашем материале «Какой порядок принятия к вычету НДС при приобретении основных средств?»

В какой момент НДС можно принять к вычету

Общие условия, которые необходимо соблюсти, чтобы принять уплаченный НДС к вычету, изложены в п.2 ст.171 НК РФ. Они сводятся к следующему.

1. Приобретенные товары (работы, услуги) должны предназначаться для осуществления операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.
2. Товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет и оплачены, что должно подтверждаться соответствующими первичными документами.
3. Сумма налога должна быть выделена в счете-фактуре.

Для вычетов по основным средствам предусмотрены дополнительные правила. Их два, и они дополняют друг друга.

Первое правило сформулировано в п.1 ст.172 НК РФ. Согласно этому пункту суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются после принятия на учет данных основных средств.

Второе правило сформулировано в п.5 ст.172 Кодекса. Оно гласит, что по основным средствам, требующим монтажа, суммы НДС, уплаченные подрядным организациям, принимаются к вычету после того, как по основным средствам в налоговом учете начинает начисляться амортизация. А она, как известно, начинает начисляться в месяце, следующем за месяцем, в котором оборудование было введено в эксплуатацию (п.2 ст.259 НК РФ).

Таким образом, ответ на вопрос, когда можно принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам основных средств, зависит от того, требуют ли основные средства монтажа (см. таблицу). Если они не требуют монтажа, налог принимается к вычету в том налоговом периоде (месяце или квартале), когда основные средства были введены в эксплуатацию. По основным средствам, требующим монтажа, НДС принимается к вычету в месяце, следующем за месяцем, в котором основные средства были введены в эксплуатацию. Аналогичный порядок применяется и в отношении НДС по услугам по сборке и монтажу основных средств.

Таблица

Вид вычета	Когда можно произвести вычет
НДС, уплаченный поставщикам основных средств, не требующих монтажа	В налоговом периоде (месяце или квартале), когда основные средства были введены в эксплуатацию
НДС, уплаченный поставщикам основных средств, требующих монтажа	В месяце, следующем за месяцем, в котором основные средства были введены в эксплуатацию
НДС по услугам по сборке и монтажу основных средств

Такой порядок отражен и в п.12 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Они утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в ред. от 27.07.2002).

До момента введения основных средств в эксплуатацию затраты по их приобретению и доведению до рабочего состояния учитываются по дебету счета 08 «Капитальные вложения». Сформированная первоначальная стоимость основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается с этого счета в дебет счета 01 «Основные средства». Таким образом, НДС, уплаченный при приобретении основных средств, можно принять к вычету не ранее налогового периода (месяца или квартала), в котором их стоимость будет отражена по счету 01.

НДС по основным средствам в 2021 году: покупка и продажа

Как мы видим, в пункте 1 статьи 172 Кодекса прямо не сказано, на каком счете должно быть учтено имущество, которое будет использоваться в качестве основного средства. Не определено в Кодексе и само понятие «принятие на учет». Организация имела право на применение налоговых вычетов по выполненным работам по мере подписания актов приемки выполненных работ и поступления счетов-фактур, выставляемых подрядчиками.

Продавать основные средства с НДС обязаны плательщики налога. По стандартному правилу реализация основного средства облагается НДС точно так же, как и продажа других товаров: на цену реализации начисляется 20% налога. Но не всегда это так.

При этом отмечается, что основанием для применения вычета при покупке импортных товаров является документ, подтверждающий фактическую оплату налога при пересечении товаров границы.

Иностранные предприятия, центральный офис которых находится за границей, а на территории РФ у этих фирм имеется более чем одно обособленное подразделения, должны сами определить, по месту нахождения какого подразделения будут уплачиваться налоги.

Законы пишутся для обыкновенных людей, поэтому они должны основываться на обыкновенных правилах здравого смысла. Эта цитата принадлежит Т.

Установленное в п. 1.1 ст. 172 Кодекса правило, дающее право воспользоваться вычетом в любом квартале в течение трех лет, касается не всех налоговых вычетов, а только тех, которые предусмотрены п. 2 ст. 171 Кодекса.

Эти 2 директора обратились к юристу который им сказал, что продавать оборудование не выход (фирма-продавец попадает под налог на прибыль).И посоветовал им, чтобы фирма-владелец ОС подождала три года и продала их за бесценок.

Основанием для отказа послужило истечение трехлетнего срока на предъявление налога к вычету. Так, ИФНС установила, что данный срок исчислялся с момента ввода объекта в эксплуатацию, что противоречит НК РФ. Решение инспекции было оспорено в судебном порядке.

Еще 23.05.2020 г. был увеличен с 20 до 40 млн грн предел, который разграничивает предприятия на высокодоходников и малодоходников. Но предприятия, у которых сумма дохода за 2019 год была больше 20 млн грн, но меньше 40 млн грн, должны были все ровно отчитываться как высокодоходники, то есть ежеквартально.

Если же приобретается оборудование, требующее сборки и монтажа, то вычет возможен после принятия этого оборудования к бухучету на счете 07 .

В этом случае следует тоже применять при корректировке ставку 20 %. Здесь также логика понятна: так как первое событие было в период действия ставки 20 %, то все изменения в период действия ставки 14 % следует делать исходя из ставки, которая действовала на момент первого события (в данном случае — 20 %).

Похожие записи:

• Могут ли меня выселить из служебной квартиры?
• Как подать на алименты после развода
• Как оформить статус малоимущей семьи?