Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как рассчитать налог и платежи по УСН «доходы минус расходы»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Рассмотрим еще одну ситуацию. Бывает так, что убытки при УСН не зафиксированы, но прибыль совсем мизерная. В данном случае государство предусматривает иную схему расчета. Если сумма налога, определенная по тарифу для УСН (15%) оказывается ниже суммы, которая получается при расчете по минимальной ставке, нужно выбирать второй вариант. На примере это выглядит следующим образом.
Что будет, если показать убыток в налоговой декларации
С большой долей вероятности налоговая пришлёт запрос с просьбой пояснить причины убытка, сообщить сроки выхода из него и прислать расшифровки доходов и расходов. Дать пояснение можно как в письменной форме, так и прийти к инспектору лично — зависит от ситуации и инспекции.
Бояться таких запросов не следует. В большинстве случаев они формируются автоматически и рассылаются роботом по тем компаниям, убыток которых отражён в декларации.
Также довольно часто при получении вызова в налоговую, если позвонить инспектору, выяснится, что приходить лично необязательно. Достаточно прислать лишь письменное пояснение.
Ответ на требование может быть стандартным. Обычно компании пишут, что бизнес ещё развивается или имеет место временное уменьшение выручки из-за различных внешних факторов (эпидемии, закрытые границы, волатильная валюта).
В отдельных случаях при личном разговоре инспектор может оказывать давление и настоятельно рекомендовать подать корректирующую декларацию без убытка с какой-нибудь суммой налога. Намекать на возможные проверки и другие «опасности».
Важно помнить, что подавать корректировку вы не обязаны. Если уверены, что все расходы обоснованы, то бояться нечего. Вероятность выездной проверки в таких случаях крайне мала.
Если вы откажетесь от корректировки, то, вероятнее всего, вопрос на этом будет закрыт, и налоговая больше не будет писать письма и предъявлять претензии.
Как убрать убыток из налоговой декларации
Если по каким-либо причинам вы решили не показывать убыток в декларации, то сделать это можно 2 способами:
1. Не принимать расходы к налоговому учёту — оставить их в бухучёте без изменений.
Главный минус: расходы, не принятые к налоговому учёту, уже не получится учесть для уменьшения налога на прибыль или УСН. Ещё при тщательной проверке у ФНС могут возникнуть вопросы, почему одни и те же расходы, например, аренда офиса, в одном периоде приняты, а в другом нет. Вероятность вопросов невелика, но всё же есть.
Главный плюс: изменения не затрагивают ничего, кроме сумм налогов. То есть показатели бухучёта остаются такими же.
Важный момент:
Если вы применяете ОСНО, то советуем выбирать для расходов услуги поставщиков без НДС. Потому что если к налоговому учёту не принять расход с НДС, то и вычет по нему применять тоже не следует. Так считает Минфин.
2. Перенести расходы из одного периода в другой.
То есть отразить документы по ним в следующем году, если речь про УСН «Доходы минус расходы». Или в следующем квартале для налога на прибыль.
Минус: показатели бухучёта изменятся. Следом за ним поменяются и сверки с контрагентами.
Плюс: расходы можно учесть в дальнейшем для уменьшения расходов в следующем квартале. При условии, что по итогу прошлого года в декларации не был отражён убыток.
Важный момент:
Для ОСНО ситуация аналогична пункту выше. Если переносим документ от поставщика с НДС, то и вычет тоже переносится на следующий квартал.
Убытки и их учет в налоговой базе
Убыточная деятельность налогоплательщика свидетельствует о том, что у него есть денежные потери, ущерб, так как расходы (ст. 346.16 НК) превышают доходы (ст. 346.15 НК). Согласно п. 7 ст. 346.18 НК в подобной ситуации он может перенести имеющийся убыток на будущее на следующих условиях:
- Данный ущерб получен при применении УСН (15%) и налогоплательщик (организация, ИП) продолжает работать на этом режиме (после его изменения ущерб, полученный на упрощенке 15%, переносу не подлежит!).
- С момента окончания периода, в котором получен ущерб, не прошло 10 лет. Так, по итогам 2022 г. еще можно списать потери, полученные за 2012 г.
Особенности учета убытков
Учесть убытки в расчете налога можно только по итогам года. Делать это при расчете авансового платежа по итогам квартала, полугодия или 9 месяцев нельзя. Это одна из особенностей переноса убытков для . Организации на общем режиме могут сделать это не дожидаясь завершения налогового периода. Они вправе это сделать уже по итогам первого квартала. При расчете суммы годового платежа организации, применяющие УСН вправе учесть убыток прошлых лет. Переносить убыток на будущий период можно не более чем на 10 лет. Таким образом, полученный в 2021 году убыток учесть можно будет вплоть до 2027 года. Но если убыток к 2027 не будет списан в полном объеме, списать его уже будет нельзя и он останется непогашенным.
Одним из условий для уменьшения налоговой базы на сумму убытка является его документальное подтверждение.
Смена режима и реорганизация
Если убытки были получены во время работы на других налоговых режимах, то уменьшить на них «упрощенный» налог нельзя. И наоборот: убыток, полученный на упрощенке, нельзя зачесть на другом налоговом режиме. Такие убытки можно принять, только вернувшись к прежней системе налогообложения (письмо Минфина России от 28.01.2011 № 03-11-11/18).
Смена налогового объекта на «доходный» также лишает права списывать прошлогодние убытки до момента возврата к уплате налога с «доходов за минусом расходов» (письмо Минфина РФ от 16.03.2010 № 03-11-06/2/35).
При реорганизации юрлица и прекращении им своей деятельности, его правопреемник-упрощенец получает право уменьшать свою налоговую базу за счет убытков, полученных до реорганизации (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
На объектах УСН при формуле «доходы — расходы» существуют такие ситуации, при которых возможен убыток. Другими словами, когда показатели расходов больше показателей доходов, либо последние и вовсе отсутствуют. В данной статье будут рассмотрены основные аспекты «убыточной» деятельности и как это отражается в налоговом учете упрощенного вида.
22.03.2016
Здесь стоит иметь ввиду, что при налоговом убытке в бухгалтерском учете вполне возможно наличие прибыли, так как это совершенно отличающиеся друг от друга виды учета. Необходимо быть предельно аккуратным, чтобы изначально эти показатели не спутать между собой.
Что делать при налоговом убытке в отчетном периоде?
Согласно п.4 ст. 346.21 НК РФ, если организацией/фирмой на УСН был получен убыток на протяжении года по результатам отчетного периода, а именно одного квартала, полугодия или 9 месяцев, то авансовые платежи за отчетный период будут равны нулю. Другими словами, платить ничего не придется. При полном отсутствии каких-либо доходов в компании, по итогам года также платить ничего не нужно. В обратной ситуации уплачивается минимальный налог – 1% с величины дохода согласно п.6 ст.346.18 НК РФ.
Использование убытка, полученного в прошлые годы
На протяжении года, рассчитывая различные авансовые платежи, нельзя ни в коем случае брать в учет любые имеющиеся убытки – следует дождаться, когда год окончится.
«Упрощенцы» могут определять годовой налог, учитывая при этом убытки прошлых лет по желанию (п.4 ст.346.21, п. 6-7 ст.346.18 НК РФ). Так, убытки разрешается переносить на будущее, однако не больше, чем на десять лет. К примеру, убыток был получен в 2013 году, соответственно, последним годом его списания станет 2023.
Убыток имеет свой размер и сумму, которые вносят изменения в налоговую базу каждого налогового периода. Все это должно быть подтверждено в документальном виде:
— первичная документация, к ней относятся накладные, акты и т.п.;
— учетная книга доходов;
— учетная книга расходов;
— копии налоговых деклараций.
Правила переноса убытка
Сумму убытка можно перенести на будущее, но не более чем на 10 лет вперед (например, если убыток получен в 2020 году, то последний год его списания – 2026). При этом размер убытка и его сумма, уменьшающая налоговую базу в каждом налоговом периоде, должны быть документально подтверждены (например, первичной документацией (актами, накладными и т. д.), копиями налоговых деклараций, книгой учета доходов и расходов). Хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, принятую в уменьшение по каждому году, нужно в течение всего срока использования права на его перенос.
Убыток прошлых лет можно списать в текущем налоговом периоде в полной сумме. Остаток несписанного убытка можно перенести (целиком или частично) на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
При прекращении деятельности в связи с реорганизацией организация-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Такой порядок предусмотрен абзацами 2–7 пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
Как определяют налоговую базу упрощенца
Действующее законодательство предлагает представителям малого бизнеса выбрать один из 2-х вариантов УСН. Они отличаются принципом расчета УСН в части налоговой базы и используемой ставкой:
| УСН 6% | УСН 15% |
| Фискальная база определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиком в отчетном периоде.
Расходы не влияют на величину обязательства перед бюджетом, что делает расчет УСН 6% несложным и для компаний, и для ИП. Этот вариант подойдет коммерческим структурам:
|
Налоговая база для этого типа упрощенки определяется как разница между поступлениями, полученным в отчетном периоде, и понесенными расходами.
В итоге расчет налога УСН 15% удобен хозяйствующим субъектам, чей бизнес сопряжен со значительными тратами. Важно, чтобы последние были подтверждены документально, имели экономическую целесообразность. |
Минимальный налог при убытке
При расчете единого налога на УСН «доходы минус расходы» в налоговую базу можно включить только те доходы и расходы, которые соответствуют критериям Налогового кодекса (ст. ст. 346.15, 346.16, 346.17). Если с начала отчетного года расходы упрощенца превысят его доходы, или будут равны друг другу, то общий единый налог будет нулевым.
Но совсем ничего не платить в бюджет не получится, это возможно только в одном случае – если доходов не было совсем. А если в течение года хоть какой-то доход был получен, то он должен облагаться минимальным налогом (п.6 ст. 346.18 НК РФ).
По сути, минимальный налог – это минимальный размер единого налога при УСН. Чтобы его рассчитать, весь доход, полученный за год нужно умножить на 1%. Расходы в расчет при этом не принимаются.
Списание убытков прошлых лет при усн за 2020г
Ситуация: можно ли списать убыток прошлых лет, если организация (автономное учреждение), применяющая упрощенку, сменила объект налогообложения? Ответ на этот вопрос зависит от того, какой объект налогообложения организация применяет в периоде, в котором она планирует списать убыток. При упрощенке убыток может сложиться у организации только по итогам тех периодов, в которых она платила единый налог с разницы между доходами и расходами.
В тех периодах, когда организация платила единый налог с доходов, убытки возникать не могут. Поскольку при таком объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (п.
1 ст. 346.18 НК РФ), результат деятельности организации всегда будет положительным. Право уменьшать налоговую базу текущего периода на сумму убытков прошлых лет предоставлено только тем организациям, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Таким образом, по итогам 2015 года организация получила убыток в сумме 4000 руб. (1 300 000 руб. – 1 290 000 руб. – 14 000 руб.). В бюджет перечислен минимальный налог в размере 13 000 руб.
Налоговая база по единому налогу за 2020 год составила 557 000 руб. (1 730 000 руб. – 1 160 000 руб. – 13 000 руб.). На начало 2016 года сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 404 000 руб. (400 000 руб. + 4000 руб.). Единый налог, подлежащий уплате по итогам 2020 года, составит 22 950 руб. ((557 000 руб. – 404 000 руб.) × 15%).
Сумма минимального налога рассчитывается за налоговый период в размере 1 процента от налоговой базы. При этом в качестве последней выступают доходы, определяемые согласно статье 346.15 Кодекса.
Налоговая база по итогам года составит: 2 356 000 руб. – 2 211 000 руб. = 145 000 руб.
Сумма единого налога составит: 145 000 руб. х 15% = 21 750 руб.
Сумма минимального налога составит: 2 356 000 руб. х 1% = 23 560 руб.
Поскольку 21 750 руб. меньше, чем 23 560 руб., то по итогам года обществу необходимо перечислить сумму минимального налога, а не единого.
В каком именно году использовать право на уменьшение налоговой базы на сумму убытка прошлых лет, налогоплательщик решает самостоятельно. Совсем не обязательно, это должен первый же год с положительным финансовым результатом. При этом любой убыток может быть перенесен на будущее как в полной сумме, так и частично (письмо Минфина России от 23 марта 2009 г. №03-11-06/2/49). Однако если убытки имели место по итогам нескольких лет, то их перенос необходимо производить последовательно, то есть в порядке очередности их получения (абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК, письма Минфина от 16 марта 2010 г. №03-11-06/2/35, от 23 марта 2009 г. №03-11-06/2/49, ФНС от 14 июля 2010 г. №ШС-37-3/6701@).
Сумма использованного убытка, то есть учитываемого в налоговой базе за истекший год, отражается в декларации по УСН по строке 230 раздела 2 (утв. утверждена приказом Минфина от 22 июня 2009 г. №58н).
- – уменьшить налоговую базу по итогам 2013 г. на полную сумму убытка за 2010 г., а остальные отрицательные финрезультаты перенести на будущее;
- – уменьшить налоговую базу по итогам 2013 г. на полную сумму убытка за 2010 г., а также на полную величину финрезультата за 2011 г., а убыток за 2012 год вновь перенести;
- – уменьшить налоговую базу по итогам 2013 г. на полную сумму убытка за 2010 г., на полную величину финрезультата за 2011 г. и на часть убытка за 2012 год – 45 000 руб. (625 000 руб. – 300 000 руб. – 280 000 руб.), а оставшуюся часть убытка за 2012 г. в размере 10 000 руб. (55 000 руб. – 45 000 руб.) перенести на следующие налоговые периоды.
Для переноса убытков в Книге учета доходов и расходов, форма и Порядок заполнения которой утверждена приказом Минфина от 22 октября 2012 г. №135н (далее – Книга, Порядок) предусмотрен специальный раздел III. В начале каждого налогового периода по строкам 020–110 данного раздела отражаются суммы всех неиспользованных убытков по годам их образования в пределах предшествующих 10 лет. В строке 010 отражается их общая сумма. В строке 120 – налоговая база текущего периода без учета убытков прошлых лет. В строке 130 – сумма перенесенного убытка.
В случае, если налогоплательщик не использует право на перенос убытка в строки 150–250 необходимо просто перенести данные из строк 010–110.
Когда лучше учесть убыток текущего периода
Исходя из того, что учеты убытков прошлых лет это не обязанность, а право компании, воспользоваться им лучше, если возникает экономическая выгода. Наиболее выгодно учитывать убыток, если полученный при расчете налог больше либо равен минимальному налогу за этот же период, то есть:
(Д – Р – У) х 15% > Д х 1%,
где:
Д – доход организации за отчетный период; Р – расходы организации да отчетный период; У – убыток организации, возникший в прошлом периоде; 15% – ставка УСН; 1% – ставка для расчета минимального налога.
Если две сравниваемые величины будут равны, либо первая будет больше, организация получит большую выгоду, за счет распределения убытка.
Убыток прошлых лет при УСН “доходы минус расходы” в 2021 году
Важным моментом при переносе убытка на будущий период является переход с одного налогового режима на другой. Например, организация решила перейти на общую систему налогообложения с упрощенки, или наоборот. В этом случае переносить убыток из одной системы налогообложения в другую нельзя, то есть убытки, полученные при УСН не переходят на общий режим и наоборот. То же относится и к упрощенцам, которые решили перейти с режима «доходы минус расходы» на «доходы». Перенести убытки на будущий год с новым налоговым режиме они не вправе. Так как при режиме УСН «доходы» убытки возникнуть не могут и уменьшать на них налоговую базу нельзя.
При прекращении деятельности организации в связи с ее реорганизацией также невозможен перенос убытков. Организация, выступающая в качестве правопреемника не вправе учитывать убытки присоединенной при реорганизации компании.
Исходя из того, что учеты убытков прошлых лет это не обязанность, а право компании, воспользоваться им лучше, если возникает экономическая выгода.
Наиболее выгодно учитывать убыток, если полученный при расчете налог больше либо равен минимальному налогу за этот же период, то есть:
(Д – Р – У) х 15% > Д х 1%,
где:
Д – доход организации за отчетный период;
Р – расходы организации да отчетный период;
У – убыток организации, возникший в прошлом периоде;
15% – ставка УСН;
1% – ставка для расчета минимального налога.
Если две сравниваемые величины будут равны, либо первая будет больше, организация получит большую выгоду, за счет распределения убытка.
Как списать убыток, полученный при применении УСН
Каждый квартал, до 25 числа следующего за ним месяца, упрощенцы должны уплачивать в бюджет авансовые платежи по «упрощенному» налогу (п.4 ст. 346.21 НК РФ). Если по итогам квартала, полугодия или девяти месяцев был получен положительный результат, то аванс рассчитывается в обычном порядке: доход за минусом расходов умножается на ставку 15%. Получив убыток, авансовые платежи рассчитывать не нужно.
В конце года на сумму авансовых платежей можно уменьшить не только «упрощенный» налог, но и минимальный. Рассмотрим это на примере.
Под упрощенной системой налогообложения понимают специальный налоговый режим на выгодных условиях, что используется для уменьшения сумм налогов и упрощения ведения отчетов.
Зачастую новые предприятия малого и среднего бизнеса (как юридические, так и физические лица со статусом ИП) отдают предпочтение именно УСН.
Как и остальные налоговые режимы, упрощенка единым налогом заменяет несколько: налог на доходы физических лиц (для предпринимателей), налоги на доход (для юридических лиц) и т. д.
При переходе на УСН существуют определенные ограничения, которые можно выразить такой схемой:
| Наличие персонала | 100 человек | |
| Прибыль | 60 000 000 руб. | |
| Остаточная стоимость ОС в балансе организации | 100 000 000 руб. |
Если хотя бы один пункт не выполнен, права на применение УСН теряются.
Списание убытков прошлых лет при усн за 2018г
Ситуация: можно ли списать убыток прошлых лет, если организация (автономное учреждение), применяющая упрощенку, сменила объект налогообложения? Ответ на этот вопрос зависит от того, какой объект налогообложения организация применяет в периоде, в котором она планирует списать убыток. При упрощенке убыток может сложиться у организации только по итогам тех периодов, в которых она платила единый налог с разницы между доходами и расходами.
В тех периодах, когда организация платила единый налог с доходов, убытки возникать не могут. Поскольку при таком объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (п.
1 ст. 346.18 НК РФ), результат деятельности организации всегда будет положительным. Право уменьшать налоговую базу текущего периода на сумму убытков прошлых лет предоставлено только тем организациям, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Таким образом, по итогам 2015 года организация получила убыток в сумме 4000 руб. (1 300 000 руб. – 1 290 000 руб. – 14 000 руб.). В бюджет перечислен минимальный налог в размере 13 000 руб.
Налоговая база по единому налогу за 2016 год составила 557 000 руб. (1 730 000 руб. – 1 160 000 руб. – 13 000 руб.). На начало 2016 года сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 404 000 руб. (400 000 руб. + 4000 руб.). Единый налог, подлежащий уплате по итогам 2016 года, составит 22 950 руб. ((557 000 руб. – 404 000 руб.) × 15%).
Сумма минимального налога рассчитывается за налоговый период в размере 1 процента от налоговой базы. При этом в качестве последней выступают доходы, определяемые согласно статье 346.15 Кодекса.
Налоговая база по итогам года составит: 2 356 000 руб. – 2 211 000 руб. = 145 000 руб.
Сумма единого налога составит: 145 000 руб. х 15% = 21 750 руб.
Сумма минимального налога составит: 2 356 000 руб. х 1% = 23 560 руб.
Поскольку 21 750 руб. меньше, чем 23 560 руб., то по итогам года обществу необходимо перечислить сумму минимального налога, а не единого.
В каком именно году использовать право на уменьшение налоговой базы на сумму убытка прошлых лет, налогоплательщик решает самостоятельно. Совсем не обязательно, это должен первый же год с положительным финансовым результатом. При этом любой убыток может быть перенесен на будущее как в полной сумме, так и частично (письмо Минфина России от 23 марта 2009 г. №03-11-06/2/49). Однако если убытки имели место по итогам нескольких лет, то их перенос необходимо производить последовательно, то есть в порядке очередности их получения (абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК, письма Минфина от 16 марта 2010 г. №03-11-06/2/35, от 23 марта 2009 г. №03-11-06/2/49, ФНС от 14 июля 2010 г. №ШС-37-3/6701@).
Сумма использованного убытка, то есть учитываемого в налоговой базе за истекший год, отражается в декларации по УСН по строке 230 раздела 2 (утв. утверждена приказом Минфина от 22 июня 2009 г. №58н).
- – уменьшить налоговую базу по итогам 2013 г. на полную сумму убытка за 2010 г., а остальные отрицательные финрезультаты перенести на будущее;
- – уменьшить налоговую базу по итогам 2013 г. на полную сумму убытка за 2010 г., а также на полную величину финрезультата за 2011 г., а убыток за 2012 год вновь перенести;
- – уменьшить налоговую базу по итогам 2013 г. на полную сумму убытка за 2010 г., на полную величину финрезультата за 2011 г. и на часть убытка за 2012 год – 45 000 руб. (625 000 руб. – 300 000 руб. – 280 000 руб.), а оставшуюся часть убытка за 2012 г. в размере 10 000 руб. (55 000 руб. – 45 000 руб.) перенести на следующие налоговые периоды.
Для переноса убытков в Книге учета доходов и расходов, форма и Порядок заполнения которой утверждена приказом Минфина от 22 октября 2012 г. №135н (далее – Книга, Порядок) предусмотрен специальный раздел III. В начале каждого налогового периода по строкам 020–110 данного раздела отражаются суммы всех неиспользованных убытков по годам их образования в пределах предшествующих 10 лет. В строке 010 отражается их общая сумма. В строке 120 – налоговая база текущего периода без учета убытков прошлых лет. В строке 130 – сумма перенесенного убытка.
В случае, если налогоплательщик не использует право на перенос убытка в строки 150–250 необходимо просто перенести данные из строк 010–110.
Как долго можно списывать убыток на упрощенке
Упрощенец может переносить убыток на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем годом, в котором получен этот убыток. Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос их на будущее производится в той очередности, в которой они получены (абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
При этом организация или ИП сами решают – в каком году и в каком размере учесть убыток. Важно не пропустить крайний срок признания убытков. Так, к примеру, убыток на упрощенке, образовавшийся по итогам 2021 года, должен быть списан не позднее 31.12.2028. При этом рациональнее в текущем году признавать убыток в таком размере, чтобы выполнялось неравенство:
(Доходы – Расходы – Убыток) * Ставка УСН >= Доходы * 1%
Именно в этом случае будет достигнута бОльшая экономия за счет распределения убытка по налоговым периодам, а сам убыток не будет потерян. Если размер убытка позволяет, то знак «=» в приведенном расчете приведет к достижению максимального эффекта. Ведь упрощенцу, получившему доход в текущем году, возможно, придется платить минимальный налог. А при уплате минимального налога перенести на будущее можно только разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Если в текущем году без учета списанного в расходы убытка упрощенец и так должен платить минимальный налог, то списывать убыток в расходы этого года упрощенцу не надо.
Пример. Организация-упрощенец с объектом «доходы минус расходы» в прошлом году получила убыток в размере 360 000 руб. В текущем году доходы на упрощенке составили 2 900 000 руб., а расходы – 2 650 000 руб. Ставка налога на УСН – 15%.
Рассмотрим 2 варианта учета убытка в текущем году:
Вариант 1: Списание убытка целиком в текущем году;
Вариант 2: Списание убытка в размере, при котором выполняется равенство:
(2 900 000 – 2 650 000 – Убыток)*15% = 2 900 000*1%, т. е. убыток в размере 56 667 руб.
| Показатель (руб.) | Вариант 1 | Вариант 2 |
| Доходы | 2 900 000 | 2 900 000 |
| Расходы | 2 650 000 | 2 650 000 |
| Учтенный в текущем году убыток | 360 000 | 56 667 |
| Прибыль (убыток) | —110 000 (2 900 000 – 2 650 000 – 360 000) | 193 333 (2 900 000 – 2 650 000 – 56 667) |
| Налог (15%) | 29 000 | |
| Минимальный налог (1%) | 29 000 | 29 000 |
| Налог к уплате | 29 000 | 29 000 |
| Убыток, перенесенный на будущее | 29 000 (360 000 – 360 000 + 29 000 — 0) | 303 333 (360 000 – 56 667) |
| Экономия на «упрощенном» налоге в будущих налоговых периодах | 4 350 (29 000 *15%) | 45 500 (303 333*15%) |
Как определить размер обязательства перед бюджетом
Правила гласят, что расчет налога УСН «Доходы минус Расходы» производят на каждую отчетную дату. А именно:
- 1-й квартал;
- полгода;
- первые три квартала.
Окончательную сумму, подлежащую оплате (доплате) в казну или возврату из нее, определяют по результатам 12-ти месяцев работы упрощенца.
Чтобы сделать вычисления, бухгалтеру нужно:
1. Определить налоговую базу за конкретный временной интервал.
2. Умножить полученное значение на ставку.
3. Вычесть из итоговой суммы величину ранее внесённого в бюджет авансового платежа.
Также см. «Налоговая база УСН».
Если представить расчет УСН «Доходы минус Расходы» в виде формулы, он будет выглядеть следующим образом:
Нтек = (Д – Р) × С
Где:
- Д – совокупные доходы за период;
- Р – расходы, принимаемые к учету (т. е. фактически понесенные, подтвержденные документами, экономически обоснованные) за аналогичный временной интервал;
- С – ставка, которую фирма узнала в своей налоговой инспекции.
Чтобы определить сумму авансового платежа за квартал, воспользуемся формулой:
АВ = Нтек – Нпред
Где:
- Нтек – налог, исчисленный нарастающим итогом с начала года;
- Нпред – авансовый платеж, перечисленный в казну за предыдущий квартал.
Чтобы разобраться в тонкостях проведения вычислений, далее будет приведён пример расчета налога УСН «Доходы минус расходы», который можно адаптировать под свою ситуацию.
Формула может дать 3 типа результатов:
| № | Тип результата | Пояснение |
| 1 | Положительный | По итогам года фирма (ИП) делает доплату в казну |
| 2 | Отрицательный | Компания переплатила налог в предыдущих кварталах. Она вправе писать заявление на возврат или учесть «лишнюю» сумму в счет будущих обязательств. |
| 3 | Нулевой | Организация и госбюджет ничего не должны друг другу |
Правила и примеры расчета УСН «Доходы минус расходы» демонстрируют важный нюанс для организаций и ИП, получивших в текущем году совсем низкую прибыль или даже убыток. Так, законом предусмотрен минимальный платеж в сумме 1% от размера полученных годовых доходов.
Подробнее об этом см. «Уплата минимального налога при УСН».
Фактически, налогоплательщику надлежит сравнить две величины: 15% от прибыли и 1% от дохода. Он обязан уплатить в казну ту сумму, которая окажется большей.