Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отчет о движении денежных средств». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В этот раздел отчета о движении денежных средств за 2021 год относят поступления и платежи, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов. Кроме того, к денежным потокам от инвестиций могут быть отнесены поступления доходов по финансовым вложениям (кроме приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе, а также являющихся денежными эквивалентами).
Применение и значение ОДДС
Отчет о перемещении денег внутри организации – один из ключевых управленческих отчетов, которые можно легко получить практически при любой форме ведения учета. Он содержит информацию об источниках возникновения у компании самих денег как таковых и их применения с течением времени.
Отчет отражает прямым или косвенным методом все, или, во всяком случае, известные денежные поступления в компанию, классифицируя их по источникам возникновения, и денежные траты-расходы (говоря проще, списания) с указанием направлений использования в рамках идентичного периода.
Как финансовый инструмент менеджера организации отчетность о перемещении денег дает возможность под разными углами, опираясь на конкретные значения, проанализировать производственную картину, ликвидность, кредитоспособность, одним словом, провести глубокий финансовый анализ компании, опирающийся на факты.
К данным факторного отчета о перемещении денежных средств обращаются не только внутренние пользователи организации. Сфера его применения гораздо шире: он незаменим для внешних аудиторов или других заинтересованных лиц, например, инвесторов, которые с его помощью могут получить достоверные сведения о реальных объемах расходов и доходов, которые генерирует бизнес данного предприятия.
Рассуждая в масштабах бизнеса как многопрофильного действия, можно сделать вывод, что данные отчета, отражающего перемещения денег фирмы, содержат следующую информацию:
- Источники возникновения дохода компании по направлениям;
- Статьи и классификация расходов, а также объемы исходящих трат;
- Результативность компании в финансовом плане как соотношение входящих денег (дохода) и исходящих (расходов), где первые превышают вторые;
- Устойчивость компании и ее возможности в части выполнения своих обязательств;
- Данные учета, свидетельствующие о достаточности или недостаточности денежных ресурсов необходимых для осуществления бизнеса;
- Инвестиционные данные в разрезе способности инвестировать из собственных источников.
Шаг 4: Внесите корректировки для неденежных операций из отчета о совокупном доходе.
К настоящему моменту у вас есть прочная база для успешного составления кэш-фло. Однако пока эти цифры ничего не значат.
Изучите отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе. Затем определите любые суммы, в которые могут отражать неденежную операцию. Типичные неденежные корректировки обычно следующие:
- расходы на амортизацию;
- процентные доходы и расходы;
- расходы от признания и доходы от прекращения признания задолженности;
- переоценка резервов;
- курсовые разницы на конец периода;
- переоценка определенных активов и обязательств на конец периода;
- бартерные операции;
и многое другое.
Как только вы идентифицируете неденежную операцию, просто внесите корректировку в отчет о движении денежных средств.
Добавляйте каждую корректировку в отдельный столбец.
Внесение этих корректировок напоминает проводки — одна и та же цифра добавляется по одной статье и вычитается из другой. Хитрость заключается в том, чтобы определить:
- 1) на какие статьи денежных потоков влияет неденежная операция и
- 2) где — плюс, а где — минус.
Шаг 6: Проверьте изменения существенных статей баланса и внесите соответствующие корректировки.
Этот шаг — для по-настоящему добросовестных и трудолюбивых людей. Вы можете пропустить его, если хотите, но его рекомендуется делать вполне очевидным причинам: вы будете почти уверены, что внесли все существенные неденежные корректировки в свои денежные потоки, не опуская что-то важное.
Если вы уверены, что у вас есть вся необходимая информация из различных отделов вашей компании, это прекрасно. Но если вы не уверены в этом, то желательно сделать этот шаг.
Это довольно легко. Просто возьмите самые большие или важные статьи баланса и проверьте, учитывается ли каждое движение по ним в вашем кэш-фло.
Например, основные средства.
Вы можете обнаружить, что изменение основных средств было следующим:
исходящий остаток ОС =
начальный остаток ОС
+ приобретение ОС за деньги
+ приобретение ОС по аренде
— амортизация
— убыток от продажи ОС
— продажа ОС за деньги.
Какие операции из этой формулы являются неденежными? Вероятно, следующие: приобретение ОС по аренде, амортизация и убыток от ликвидации ОС. Для каждой из этих неденежных операций необходимо внести корректировку.
Отчет о движении денежных потоков обеспечивает важную информацию о денежных поступлениях компании и ее денежных выплатах в течение отчетного периода, а также информацию об операционной, инвестиционной и финансовой деятельности компании. Несмотря на то, что отчет о финансовых результатах отображает меру успеха компании, денежные средства и движение денежных средств также имеют важное значение для долгосрочного успеха компании. Информация об источниках и направлениях использования денежных средств помогает кредиторам, инвесторам и другим пользователям отчетности о движении денежных средств оценить ликвидность компании, платежеспособность и финансовую гибкость. Основные особенности заключаются в следующем:
- деятельность, которая приводит к движению денежных потоков, подразделяется на три категории: операционная деятельность, инвестиционная деятельность, а также финансовая деятельность.
- компании могут использовать прямой или косвенный метод для представления информации об операционном денежном потоке:
— прямой метод описывает приток операционных денежных средств зависимо от источника (например, денежные средства, полученные от клиентов, денежные средства, полученные от инвестиционного дохода) и отток операционных денежных средств зависимо от направления использования (например, денежные средства, уплаченные поставщикам, денежные средства, уплаченные за использование кредитных ресурсов).
— косвенный метод отображает связь между чистой прибылью и чистым денежным потоком от операционной деятельности путем корректировки чистой прибыли на неденежные изменения и сокращение или увеличение оборотного капитала.
- Отчет о движении денежных средств связан с отчетом о финансовых результатах компании и балансом и частично строится по их данным.
- Несмотря на то, что косвенный метод чаще всего используется компаниями, аналитик обычно может преобразовать его в прямой формат, следуя простому трехступенчатому процессу.
- Аналитик может использовать горизонтально-вертикальный анализ для отчета о движении денежных средств. Есть два подхода к построению вертикального анализа – путем разделения отдельных оттоков или притоков на общую сумму притока и оттока или путем разделения отдельных элементов на сумму выручки.
- Отчет о движении денежных потоков может быть использован для определения FCFF и FCFE.
- В процессе анализа отчета о движении денежных потоков также можно использовать финансовые показатели для измерения прибыльности компании, производительности и финансовой устойчивости.
Методы составления ОДДС
Еще в институтах нам говорили о том, что ОДДС можно составить как прямым, так и косвенным способом. У многих ли из вас сформировалось четкое понятие, как составить ОДДС этими двумя способами? Если ОДДС, составленный прямым способом, логически многим понятен, то косвенный способ понимают и принимают меньшинство, хотя у него определенно есть свои преимущества.
Предлагаю на простом примере рассмотреть оба этих способа.
Пример
Начинающий предприниматель решил печь пироги и продавать их в розницу. Для реализации своей бизнес-идеи он снял помещение в аренду за 50 тыс. руб. в месяц, закупил пекарское оборудование и инструмент за 100 тыс. руб. и сырья (муки, яиц и т.д.) на первые 100 пирогов, так как предполагал продавать в среднем по 20 пирогов в день. Все эти инвестиции он осуществил на собственные деньги, с расчетом окупить их за полгода. Он начал деятельность в ноябре 2019 года, и бизнес пошел хорошо, за три месяца оборот вырос в два раза. Но денег на расчетном счете так и не прибавилось.
Исходные данные примера приведены ниже, в тыс. руб.:
|
Показатель |
Сумма |
|||
|
Пекарское оборудование |
100 |
|||
|
Аренда, в мес. |
50 |
|||
|
Собственные инвестиции |
250 |
|||
|
Показатель |
На ед. |
Ноябрь |
Декабрь |
Январь |
|
Продано, шт. |
500 |
750 |
1 000 |
|
|
Сырье |
0,3 |
150 |
225 |
300 |
|
Выручка |
0,5 |
250 |
375 |
500 |
Прямой и косвенный методы формирования ОДДС
Есть два метода составления отчёта о движении денежных средств — прямой и косвенный. Можно применять любой — всё зависит от предпочтений руководства и инструментария специалиста, формирующего отчёт.
В строке «Остаток на начало отчетного года» указывается сумма денежных средств, которая имелась в кассе и числилась на банковских счетах организации на начало отчетного периода (1 января 2004 г.). Этот показатель приводится без разбивки по видам деятельности. В указанную строку переносится сумма из строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» графы 3 Отчета о движении денежных средств за 2003 г.
Если на конец 2003 г. организация имела остаток средств в иностранной валюте, заполнять строку «Остаток на начало отчетного года» путем такого переноса нельзя. Это связано с тем, что остатки валюты на начало года при составлении формы N 4 за 2004 г. должны быть пересчитаны по курсу Банка России на 31 декабря 2004 г. (а в форме за 2003 г. они были показаны в пересчете по курсу Банка России на 31 декабря 2003 г.).
Если у организации на начало отчетного года остатка иностранной валюты нет, показатель строки «Остаток денежных средств на начало отчетного года» формы N 4 должен равняться показателю графы 3 «На начало отчетного года» по строке 260 «Денежные средства» (за минусом остатка по субсчету «Денежные документы» счета 50) баланса за 2004 г.
Расходы по инвестиционной деятельности
После того как заполнены строки, связанные с поступлением денежных средств от инвестиционной деятельности, бухгалтер приступает к формированию показателей строк, в которых отражаются расходы по этой деятельности.
Все показатели, касающиеся использования денежных средств, указываются в круглых скобках.
Строка «Приобретение дочерних организаций». В уставном капитале дочернего предприятия основная часть акций (долей) принадлежит материнской организации. Однако сам по себе вклад в уставный капитал другой организации, в том числе дочерней, — это еще не приобретение данного предприятия, даже если куплена большая часть акций (долей).
Указанная строка в форме N 4 заполняется, если организация приобрела дочернее предприятие по договору продажи. Сумма, уплаченная по договору приобретения предприятия как имущественного комплекса, отражается по дебету счета 60 или 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Структура отчета о ДДС
Отчет разделен на три основные части:
- разд. І – Денежные потоки от текущих операций;
- разд. ІІ — Денежные потоки от инвестиционных операций;
- разд. ІІІ — Денежные потоки от финансовых операций.
Под денежными потоками в данном случае подразумевают платежи, которые компания осуществляет в пользу других организаций, а также поступления денежных средств (как в наличной, так и в безналичной форме).
Порядок внесения информации в отчет следующий:
- разделите все платежи и поступления на категории согласно разделам отчета. Если однозначно классифицировать поток нельзя, отнесите сумму в раздел І;
- в разрезе каждой из категорий определите сумму расхода, поступления и остатка на отчетный период;
- сопоставьте отчетные показатели (остатки) на конец года с аналогичными на начало текущего года, после чего отразите информацию в отчете.
Следует отметить, что в отчет о ДДС не вносится информация о потоках, связанных с:
- инвестированием в денежные эквиваленты;
- валютно-обменными операциями;
- обменом денежных эквивалентов.
Как заполнить отчетную документацию?
Законодатель определяет возможность сдачи отчетности на бумаге, в данном случае указываются нюансы составления документа, определяя использование исключительно черных или же синих чернил, а также печатного написания. Также формируется возможность оформления отчетности в электронном формате. Подать документацию можно посредством посещения налоговой инстанции и Росстата, посредством почты, но с обязательным оформлением описания вложения, а также извещения о получении, а также при помощи отправки документа специализированными телекоммуникационными каналами. Наличие электронной подписи руководителя, которая должна быть оформлена заранее, является основным условием составления документа в электронном виде. Все нюансы составления документа в электронном формате отражены в приказе ФНС России от 31.12.2015 №АС-7-6/710@. Причем, указанный формат используется для отправки документации, как в Росстат, так и в налоговую инстанцию.
В статье 80 налогового законодательства определяются те организации, которые обязаны осуществлять отправку отчетности в налоговую структуру исключительно в электронном формате. Отчеты по движению денежных средств не относятся к тем документам, которые отправляются только в электронном формате. Поэтому, вы можете предоставить данную отчетность лично, по почте или же в электронном виде.
Что собой представляют денежные потоки от текущих операций?
Предприятия обязаны в отчете данного типа отражать все данные, которые касаются текущих операций. Естественно, отражаются, как поступления, так и расходы, а также формируется расчет разницы данных параметров. Поступления представляют собой денежные средства, которые фактически были получены при помощи оказания прямых услуг, а также при реализации тех товаров, материалов, которые производит предприятие. Также учитываются доходы, которые предприятие получает посредством аренды помещений и перепродажи определенных финансовых вложений.
Что же касается расходов, то в данном случае учитываются все средства, которые компания расходует в качестве оплаты счетов поставщикам, за приобретение товара или же оказание определенных услуг. Также включаются сюда и параметры процентных ставок за использование кредита. Сюда же учитываются средства, которые предприятие тратит на оплату труда всех своих сотрудников. Учитываются даже налоговые и иные выплаты, которые предприятие осуществляет для того, чтобы иметь основания законной деятельности в стране.
Отдельных данных в отчете движения средств по социальным взносам не предусмотрено. Фактически, существует графа, в которой отражается информация о расходе средств предприятия на оплату труда. В данной графе указывается сумма начисленных средств, без вычета налога и социальных взносов. Соответственно, данные параметры уже включены в отчет, и дублировать их в других строках отчета нет необходимости.
Естественно, нужно правильно определить раздел, в котором вы отразите свои расходы в виде выплат. Если оплата осуществлялась работникам, для активизации деятельности предприятия по прямому назначению, то все данные указываются в первом блоке, по текущим операциям предприятия. В случае, если оплата была произведена сотрудникам, которые осуществляют определенные действия с инвестициями, то отражается вся сумма расходов в виде оплаты труда, в соответствующей графе, но уже в разделе по инвестициям и пр.
Пример формы отчета по движению денежных средств (ДДС) на предприятии
Итак, после анализа особенностей движения денежных средств на предприятии структура отчета может быть следующей.
|
Остаток денежных средств на начало периода |
|||
|
Собственные средства Неиспользованный кредитный лимит Деньги в пути |
|||
|
ЧДП |
|||
|
ЧДП по основной деятельности |
|||
|
Поступления по основной деятельности Выплаты по основной деятельности |
|||
|
ЧДП по финансовой деятельности |
|||
|
Поступления по финансовой деятельности Выплаты по финансовой деятельности |
|||
|
ЧДП по инвестиционной деятельности |
|||
|
Поступления по инвестиционной деятельности Выплаты по инвестиционной деятельности |
|||
|
ЧДП по прочей деятельности |
|||
|
Поступления по прочей деятельности Выплаты по прочей деятельности |
|||
|
ЧДП по перемещениям |
|||
|
Поступления по перемещениям Выплаты по перемещениям |
|||
|
ЧДП по краткосрочным кредитам |
|||
|
Использовано кредитных средств Возвращено кредитных средств |
|||
|
Остаток денежных средств на конец периода |
|||
|
Собственные средства Неиспользованный кредитный лимит Деньги в пути |
Что касается выплат, то тут все гораздо сложней и более запущено. Например, деление выплат на прямые и косвенные. Сразу возникает вопрос: по отношению к чему они прямые или косвенные? Судя по детализации отчета, имелось в виду отношение к товарам и услугам, т. е. в прямые выплаты, по идее, должны попадать те суммы, которые пошли на определенный продукт.
Наверное, у вас уже возник следующий вопрос: как же это определить? Вот мы купили какой-то материал, положили на склад. Откуда мы точно можем знать, сколько материала пойдет на услугу вида 1, а сколько на услугу вида 2? Даже если на эти услуги идут совершенно разные материалы, в момент закупки сложно определить, сколько точно материала будет израсходовано. Можно посчитать по нормам, но цифра получится приблизительная. И потом, материал может быть закуплен по разным ценам, несколькими партиями. Мы же не знаем, из какой партии будет взят материал? В общем, становится понятно, что цифра в отчете приблизительная и только на основе движения денег (а наш отчет показывает именно движение денежных средств) точно ее посчитать невозможно.
Таким образом, точно разделить выплаты на прямые и косвенные невозможно, поэтому лучше этого не делать.
Почему важно контролировать денежные потоки?
Сначала вспомним, что доходы и расходы не всегда равны поступлениям и выплатам. О первых говорим, когда меняются экономические выгоды, а о вторых — в момент оплаты. Отслеживая доходы и расходы, определяют финансовый результат — прибыль или убыток. Когда анализируют поступления и выплаты, узнают источники изменения объема живых денег.
Чтобы эффективно управлять бизнесом, нужно отслеживать и первые, и вторые. Доходы и расходы свидетельствуют об эффективности вашего дела (измеряются показателями рентабельности). Поступления и выплаты говорят о ликвидности и платежеспособности предприятия.
Подтвердим это двумя простыми примерами:
Пример 1. Евгений договорился о продаже лофт-мебели на 200 000 рублей с отсрочкой платежа. На изготовление продукции потратил 120 000 рублей, все остальное — прибыль. Получается, что на бумаге прибыль есть, а реальных денег нет, предпринимателю нечем выплатить зарплату работникам.
Пример 2. Предприниматель договорился о продаже лофт-мебели на 100 000 рублей и получил 100-процентную предоплату. На изготовление продукции потратил 130 000 рублей. На бумаге — убыток в 30 000 рублей. Есть деньги, чтобы выплатить работникам зарплату, но нет для покупки сырья и материалов на следующий месяц.